Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Когда в развитие синтетического счета открываются аналитические счета по одному критерию, например, - <вид материалов>, такое построение аналитического учета называется простым (однозвенным). Существует также сложное (многозвенное) построение аналитического учета. В этом случае аналитический учет в развитие одного синтетического счета открывается по нескольким критериям, при этом каждый последующий критерий представляет собой дальнейшее аналитическое развитие (детализацию) предыдущего критерия. Например, первый уровень аналитического учета в развитие синтетического счета <Материалы> осуществляется по видам материалов, второй уровень аналитического учета может быть организован, например, по местам хранения или материально ответственным лицам.

Так как аналитический учет открывается в развитие синтетического учета, то между синтетическими и аналитическими счетами существует следующая связь:

                    каждая сумма, записанная в дебете или кредите синтетического счета, должна быть отражена соответственно в дебете или кредите аналитического счета, открытого в развитие синтетического счета;

                    сальдо синтетического счета равно сумме сальдо всех аналитических счетов, открытых в его развитие;

                    обороты по дебету и по кредиту синтетического счета должны быть равны оборотам по дебету и оборотам по кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.

Помимо активных и пассивных счетов бывают активно-пассивные счета.

Выделяют активно-пассивные счета двух типов:

                    активно-пассивные счета со свернутым сальдо;

                    активно-пассивные счета с развернутым сальдо.

Активно-пассивные счета со свернутым сальдо - это счета бухгалтерского учета, которые на отчетную дату могут иметь либо дебетовое, либо кредитовое сальдо. Но только одно из них.

Конечное сальдо по таким счетам рассчитывается путем отдельного суммирования всех записей по дебету и кредиту (включая входящее сальдо) и вычитанием меньшей суммы из большей. Конечное сальдо записывается на стороне большей суммы.

Например (6). Классическим примером активно-пассивного счета со свернутым сальдо является счет <Прибыли и убытки>. В течение отчетного периода по дебету этого счета записываются все убытки, а по кредиту - прибыли от хозяйственных различных операций. По окончании отчетного периода рассчитываются дебетовый и кредитовый обороты. Если дебетовый оборот (сумма убытков) больше кредитового оборота (сумма прибылей), это значит, что предприятие работает с убытком, что отражается дебетовым сальдо по счету <Прибыли и убытки>. Если же кредитовый оборот больше дебетового оборота, то предприятие получило прибыль в отчетном периоде, что отражается кредитовым сальдо по счету <Прибыли и убытки>. То есть, на отчетную дату счет <Прибыли и убытки> может иметь либо дебетовое, либо кредитовое сальдо. Но только одно из них, так как предприятие за отчетный период может получить либо убыток, либо прибыль.

Активно-пассивные счета с развернутым сальдо - это счета бухгалтерского учета, на которых на отчетную дату может быть одновременно зафиксировано как дебетовое, так и кредитовое сальдо. К таким счетам, как правило, относятся счета расчетов.

Например (7), предприятие <Мелькомбинат> имеет кредиторскую задолженность перед Мосэнерго в размере 50000 рублей, и дебиторскую задолженность Мостеплоэнерго - 2000 рублей. Очевидно, что <Мелькомбинат> должен учитывать расчеты с этими двумя контрагентами обособленно, поэтому в развитие счета <Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами> открыто два субсчета - <Расчеты с Мосэнерго> и <Расчеты с Мостеплоэнерго>. По субсчету <Расчеты с Мосэнерго> отражена кредиторская задолженность <Мелькомбината> перед Мосэнерго (кредитовое сальдо) - 50000 рублей, по субсчету <Расчеты с Мостеплоэнерго> отражена дебиторская задолженность Мостеплоэнерго перед <Мелькомбинатам> (дебетовое сальдо) - 2000 рублей. Вопрос заключается в том, какое сальдо должно быть отражено по синтетическому счету <Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами>? Часто говорят, что следует отразить итоговое кредитовое сальдо - 48000 рублей (т. е. сальдо <сворачивают>). В этом случае <Мелькомбинат> вводит в заблуждение своих пользователей, так как в балансе будет сказано: <Мы должны лишь 48000 рублей>. На самом деле <Мелькомбинат> должен 50000 рублей, а ему должны 2000 рублей. И если Мостеплоэнерго не погасит свою задолженность в 2000 рублей <Мелькомбинату>, это не значит, что <Мелькомбинат> не должен полностью заплатить 50000 рублей Мосэнерго. Следовательно, на отчетную дату по синтетическому счету <Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами> должно быть отражено <развернутое> сальдо - 2000 рублей дебетовое сальдо и 50000 рублей кредитовое сальдо. Дебетовое сальдо будет отражено в активе баланса как дебиторская задолженность в сумме 2000 рублей, а кредитовое сальдо - как кредиторская задолженность 50000 рублей.

Конечное сальдо по активно-пассивным счетам рассчитывается следующим образом:

1.                    Рассчитывается свернутое (дебетовое или кредитовое) сальдо по каждому аналитическому счету.

2.                    Рассчитывается развернутое сальдо по синтетическому счету путем раздельного суммирования всех дебетовых и кредитовых исходящих сальдо по каждому аналитическому счету.

Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Документация обеспечивает первичную регистрацию и тем самым отражает разрозненные, не взаимосвязанные между собой хозяйственные операции в той последовательности, в которой они совершаются. Информационная емкость этих данных очень мала. Непосредственно они могут быть использованы лишь на стадии оперативного управления и, как правило, только на том его уровне, где совершаются сами хозяйственные операции. Для систематизированного отражения хозяйственных средств и источников их образования, для выявления взаимосвязи между разрозненными хозяйственными операциями необходима обработка первичной информации. Важнейшим способом обработки первичных данных в системе бухгалтерского учета являются счета бухгалтерского учета и двойная запись. Именно этот метод ведения бухгалтерского учета позволяет выявить и отразить взаимосвязи хозяйственных операций и представить в итоге хозяйственную деятельность как целостную информационную модель.

Двойная запись - способ двойственной регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Простой подсчет записей на счетах дает только информацию об изменении величины средств, но не дает возможности установить, какими именно хозяйственными операциями обусловлено это изменение. Поэтому каждую запись на счете необходимо рассматривать не изолированно от других, а в непосредственной связи с записями, сделанными по той же операции на других счетах.

Например (8), поступление материалов приводит к увеличению количества материалов на складе и одновременному росту задолженности перед поставщиками. Записывая эту операцию на счете <Материалы> и вторично на счете <Расчеты с поставщиками и подрядчиками> мы достигаем двойного результата:

                    отражаем изменение состояния хозяйственных средств (увеличение материалов) и источников их образования (увеличение кредиторской задолженности);

                    отражаем взаимосвязь между отдельными объектами хозяйственных средств, а это позволяет на основе количественных данных получить качественные характеристики содержания финансово-хозяйственной деятельности.

На счетах бухгалтерского учета отражается информация об изменении в состоянии хозяйственных средств и источников их образования под воздействием хозяйственных операций. Хозяйственные операции регистрируются в одном и том же размере как минимум дважды на двух взаимосвязанных (корреспондирующих) счетах. Причем, запись на одном счете производится по дебету, а на другом (корреспондирующем) - по кредиту. Этим достигается равенство итогов записей по дебету и кредиту всех счетов, использованных для учета хозяйственных операций.

Связь между счетами, достигаемая в результате применения двойной записи, называется корреспонденцией счетов.

Корреспондирующие счета - счета, связанные применением двойной записи при регистрации конкретной хозяйственной операции.

Запись хозяйственной операции, содержащая синтетический счет и сумму, называется бухгалтерской проводкой (контировкой).

При записи бухгалтерской проводки всегда сначала записывается дебетуемый счет, а затем - кредитуемый.

Например (9.), в кассу поступило 5000 рублей с расчетного счета:

Дебет счета <Касса>                                          5000

Кредит счета <Расчетный счет>                            5000

Запись, приведенная в примере (9)., называется простая проводка, т. к. в ней записывается один дебетуемый и один кредитуемый счет.

Кроме простых проводок существуют также проводки сложные, они используются при записи операций, для отражения которых необходимо кредитовать один счет, а дебетовать несколько, или наоборот.

Например (10), поступили материалы от поставщика стоимостью 12000 рублей, в том числе НДС 2000 рублей. Данная операция будет отражена на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 10 <Материалы>               10000

Дебет счета 19 <НДС по приобретенным ценностям>                2000

Кредит счета 60 <Расчеты с поставщиками и подрядчиками>              12000

Выводы по теме

1.                    Счет бухгалтерского учета - это регистр, в котором вторично регистрируется, группируется и систематизируется информация о состоянии и движении экономически однородных видов хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов.

2.                    Счета открываются на каждый экономически однородный тип хозяйственных средств, источник образования хозяйственных средств и хозяйственных операций.

3.                    Счет бухгалтерского учета - это двусторонний регистр. Левая сторона счета называется <ДЕБЕТ>, правая сторона - <КРЕДИТ>

4.                    Для определения различных записей на счете применяются термины: <сальдо - начальное и конечное>, <оборот - дебетовый и кредитовый>.

Активные счета бухгалтерского учета - счета бухгалтерского учета, открываемые для группировки, систематизации и вторичной регистрации информации о состоянии и движении экономически однородных видов хозяйственных средств (при их классификации по составу и функциональной роли в процессе производства).

Пассивные счета бухгалтерского учета - счета бухгалтерского учета, открываемые для группировки, систематизации и вторичной информации о состоянии и движении однородных источников образования хозяйственных средств.

5.                    В зависимости от степени обобщения информации пассивные и активные счета подразделяются на синтетические и аналитические.

6.                    Двойная запись - способ двойственной регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в дебете одного счета и кредите другого.

Дебетовое сальдо

- (англ. left-side balance) - остаток денежных средств клиента, проходящий по дебету счета банка.

Служит индикатором потребности клиента в привлечении дополнительных денежных средств. Клиенту разрешается иметь Д.с. по расчетному счету в кредитных орг-циях в форме овердрафта, когда, не открывая нового расчетного счета, он получает право на дополнит, оплату расчетных документов за счет ресурсов банка.

В этих соглашениях оговаривают предельную величину Д.с. (т.н. лимит задолженности), срок и порядок отражения на отчетные даты. Наличие Д.с. на активных банковских счетах свидетельствует о нормальном состоянии ведения дел в банке.

Сальдо

-(англ. (account) balance) - остаток по счету бухгалтерского учета хозяйственных средств или источников их образования. В активных счетах сальдо может быть только дебетовым и показывать остаток хозяйственных средств, имеющихся по конкретному счету. В пассивных счетах сальдо бывает только кредитовым и показывает источник образования хозяйственных средств. В активно-пассивных счетах сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым либо одновременно и дебетовым, и кредитовым (такое сальдо называется развернутым). Дебетовое сальдо по счету находит отражение в активе, а кредитовое - в пассиве бухгалтерского баланса. В счетах аналитического учета сальдо формируется как в денежным, так и в натуральном выражении. Денежное выражение сальдо по всем счетам аналитического учета конкретного синтетического счета должно быть равно сальдо этого синтетического счета. Сальдо определяется по состоянию на первое число каждого отчетного периода. Сальдо на первое число отчетного периода называется начальным, а на его последнее число - конечным. Конечное сальдо одного отчетного периода является начальным для следующего отчетного периода. Для определения конечного сальдо в активных счетах к начальному дебетовому сальдо прибавляют обороты по дебету счета и вычитают обороты по его кредиту. В пассивных счетах к начальному кредитовому сальдо прибавляют обороты по кредиту и вычитают обороты по дебету. В активно-пассивных счетах конечное сальдо определяется по дебету и по кредиту счета на основании суммирования конечных остатков по каждой позиции аналитического учета. Для отражения сальдо по активно-пассивному счету в бухгалтерском балансе определяют свернутое сальдо как разницу между дебетовым и кредитовым сальдо.

Сальдовый метод учета

-(англ. account balance method) - один из вариантов учёта материалов, готовой продукции, товаров, основанный на сопоставлении данных о стоимости остатков (сальдо) по труппам материальных ценностей в местах хранения с аналогичными данными в бухгалтерии организации, полученными на основе регистров по учету движения этих ценностей. При сальдовом методе учета на складах ведутся карточки количественного учета и сальдовая книга (ведомости). По окончании месяца кладовщик на основе карточек, заполняемых вручную, записывает в книге сведения о количестве имеющихся материалов и других ценностей на начало нового отчетного периода. Остатки оцениваются в твердых учетных ценах и подсчитываются в разрезе групп товарно-материальных ценностей. Итоги сопоставляют с данными бухгалтерского учета о наличии этих ценностей на указанную дату. Тождество результатов свидетельствует о правильности ведения аналитического учета. При расхождении итогов ошибки и пропуски в подсчетах должны быть выявлены до составления и представления бухгалтерского баланса. Преимущества сальдового метода учета - в устранении дублирования учетных записей на складе и в бухгалтерии, в сокращении трудоемкости ведения учета вручную; недостаток - в допущении не выявленных ошибок вследствие отсутствия единой базы стоимостного учета. Сальдовый метод учета, получивший широкое распространение в условиях преобладания ручного труда в бухгалтерии, в условиях автоматизации учета считается устаревшим.