Автор: Пользователь скрыл имя, 25 Февраля 2012 в 20:00, реферат
Для систематизированного отражения хозяйственных средств и источников их образования, для выявления взаимосвязи между разрозненными хозяйственными операциями необходима обработка первичной информации.
Важнейшим способом обработки первичных данных в системе бухгалтерского учета являются счета бухгалтерского учета и двойная запись. Именно этот метод ведения бухгалтерского учета позволяет выявить и отразить взаимосвязи хозяйственных операций и представить в итоге хозяйственную деятельность как целостную информационную модель.
Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия, но ему не принадлежат. Кроме того, на этих же счетах ведется учет условных прав и обязательств. Эти счета используются и для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
Перечень забалансовых счетов с 001 по 011 приведен в типовом Плане счетов в конце списка основных синтетических счетов и имеет трехзначное обозначение:
001 «Арендованные основные средства»;
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
003 «Материалы, принятые на переработку»;
004 «Товары, принятые на комиссию»;
005 «Оборудование, принятое для монтажа»;
006 «Бланки строгой отчетности»;
007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;
008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;
010 «Износ основных средств»;
О11«Основные средства, переданные в аренду».
Средства, учет которых ведется на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом.
Особенностью забалансовых счетов является то, что для учета средств применяется простая система учета, т. е. для ведения учета на этих счетах не применяется двойная запись. При поступлении средств их стоимость отражается только в дебете забалансового счета, а при выбытии средств их сумма списывается с кредита того же счета.
Например, при приемке товаров на хранение их стоимость отражается на дебете счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а при выбытии товаров их стоимость списывают с кредита этого же счета.
Активно-пассивные счета
Существует и третья группа счетов , которые обладают характеристиками как активных ,так и пассивных счетов . То есть на них могут учитываться как активы предприятия, так и источникиих формирования. Такие счета являются активно-пассивными .Пример. Предприятие отгрузило продукцию потребителю, который не успел рассчитаться занее. Возникла дебиторская задолженность, которая отражается в активе баланса предприятия.Для учета активов предприятия используются активные счета .Но при расчете за продукцию потребитель переплатил, перечислив большую сумму, чемимелась задолженность.Возникла кредиторская задолженность, которая отражается в пассиве баланса предприятия и для отражения которой следует применить пассивный счет .Можно, конечно, открыть отдельно активный и отдельно пассивный счета для учета такихсумм, но гораздо проще использовать один счет , который бы мог в зависимости от ситуациивыступать как активный или пассивный , то есть быть активно-пассивным .Такие счета могут иметь сальдо и по дебету счета, и по кредиту счета (развернутое сальдо).
Пример. На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" у предприятия учитываютсярасчеты с двумя контрагентами. При этом одному партнеру уплатили аванс в сумме 123 999 руб.а второму должны 43 421 руб.Соответственно, в активе баланса будет отражена дебиторская задолженность в сумме 123999 руб. и в пассиве баланса кредиторская задолженность в сумме 43 421 руб.В бухгалтерском балансе остатки по счету показываются развернутые, то есть и по кредиту ипо дебету. Нельзя отражать свернутые суммы. Бухгалтерская отчетность в этом случае будетнедостоверной.Скажем, по итогам приведенного примера свернутое сальдо будет дебетовым и равно 80 578руб. Показав его в балансе, а точнее, не показав, что предприятие по таким расчетам должно 43421 руб. и предприятию должны 123 999 руб., бухгалтер покажет недостоверные итоги.Но есть активно-пассивные счета , которые могут иметь только одностороннее сальдо.К примеру, счет 99 "Прибыли и убытки". Сальдо может быть дебетовым (убыток) иликредитовым (прибыль). Одновременно и убыток и прибыль предприятие иметь не может
Каждая хозяйственная операция отражается на счетах дважды в дебете одного и
кредите другого счета в одинаковой сумме. Указанные наименования и номер
дебетуемого и кредитуемого счета называются бухгалтерской проводкой
.
Проводки, в которых один счет дебетуется, а другой кредитуется называются
простыми (например, Д50 К51).
Сложными называются проводки, в которых один счет дебетуется, а два или
несколько кредитуются или наоборот (например, получены материалы от поставщиков
по договорной цене 300.000 р, в т.ч. 18% НДС).
Д10 «Материалы» – 254.237
Д19 «НДС по приобретенным ценностям»– 45.763
К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 300.000
или в другой форме записи
Д10К60 254237
Д19К60 45763
Любую сложную проводку можно выразить несколькими простыми.
Счета, открытые на основании статей баланса называются синтетическими.
Они показывают состояние хозяйственных средств, расчетов в обобщенном виде. Это
те счета, которые перечислены в плане счетов.
Более детальную характеристику счета можно отразить с помощью аналитических
счетов. Аналитические счета открываются на основании синтетических счетов.
Например, к синтетическому счету 10 «Материалы» могут быть открыты
аналитические счета: «Ткани шерстяные», «Ткани полушерстяные», «Красные»,
«Черные», «Доски», «Топливо» и т.д.
Основной особенностью аналитических счетов является:
1. Сальдо на начало всех аналитических счетов равно сальдо на начало
синтетического счета, к которому они открыты.
2. Сумма оборотов по дебету всех аналитических счетов равна обороту по дебету
синтетического счета, соответственно и кредит счетов.
3. Сальдо на конец всех аналитических счетов равно сальдо на начало
синтетического счета, к которому они открыты.
Счета аналитического учета, на которых ведется учет только в денежном
измерении выглядят также, как и синтетические счета. Их показатели имеют
только денежное выражение.
Аналитические счета, на которых ведется учет и в натуральном, и в денежном
измерении отражают движение средств и в денежном выражении, и в
количественном (натуральном).
Перед составлением бухгалтерского баланса в конце каждого месяца на основании
данных по счетам составляется оборотная ведомость. Она представляет
собой таблицу, в которой показываются номера и наименования счетов, остаток на
начало по дебету и кредиту и остаток на конец по дебету и кредиту. Условием
правильности выполненной работы является наличие трех пар равенств итога:
1. Остатки на начало по дебету и кредиту равны между собой.
2. Обороты дебетовые и кредитовые между собой равны (т.к. существует принцип
двойной записи).
3. Остатки на конец между собой равны.
Оборотная ведомость по аналитическим счетам представляет расшифровку
синтетических счетов. Их на предприятии будет составлено столько, ко скольким
синтетическим счетам они открыты.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам, на которых ведется учет и в
натуральном, и в денежном измерении составляются с указанием количества и
суммы.
Основанием для заполнения ведомостей по аналитическим счетам являются
аналитические счета. Итог аналитической оборотной ведомости равен строке
данного счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Информация о работе Счета бухгалтерского учета и двойная запись