Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях

4.Строение  бухгалтерского баланса. 

  В бухгалтерском  учете рассматриваются  как способ обобщения и группировки  хозяйственных средств предприятия их источников на определённую дату. Бухгалтерский баланс в общепринятом его виде имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона –актив баланса, правая –пассив баланса.

  Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств, пассив баланса  отражает источники образования  хозяйственных средств и их целевое  назначение.

  В переводе с латинского слово «баланс» означает «двухчашные весы», поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов; сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.

  Под статьёй баланса понимается отдельный  вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе  по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой. Итоговая сумма  остатков средств предприятия, отраженное в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса.

1. Активы могут обладать покупательной способностью. Примером может служить наличные денежные средства, поскольку с их помощью можно приобретать другие предметы.
2. Активом может быть денежное обязательство. Примером могут служить _счета дебиторов, векселя к получению и сберегательные облигации, поскольку владелец или держатель имеет право получения по ним денежных средств в указанный день.
3. Активы могут быть проданы, и соответственно обращены в денежные средства или денежное требование.

  Примером  могут служить товары, предназначенные  торговлей к реализации.

  Пассивы, участвующие в расчёте, - это обязательства  акционерного общества, в состав которых  включаются следующие статьи:

• статья четвертого раздела бухгалтерского баланса – целевые финансирования и поступления;
• статьи пятого раздела баланса – долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам;
• статьи шестого раздела баланса – краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам; расчёты и прочие пассивы, кроме сумм отраженных по статьям « Доходы будущих  периодов « и «Фонды потребления».

  Для обобщения всех бухгалтерских записей  на синтетических и аналитических  счетах и проведения взаимосверки применяют оборотные ведомости, которые представляют собой свод оборотов и остатков по счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Его характеризует наличие трёх пар равных итогов.

1. сальдо по дебету и кредиту равны.
2. обороты по дебету и кредиту равны.
3. сальдо на конец месяца по дебету и кредиту равны.

  Оборотная ведомость по синтетическим счетам может иметь шахматную форму  Главной книги или книги Журнал – главная  в зависимости от принятой формы бухгалтерского  учета.

  Итоговые  данные по аналитическим счетам, обобщенные в аналитических оборотных ведомостях (сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца), сверяют  с аналогичными показателями соответствующего синтетического счета (они должны быть равны).

  Бухгалтерский  учет на предприятии может быть организован  по одной из двух форм – мемориально-ордерной или журнально-ордерной. Основой  мемориально-ордерной формы являются мемориальные ордера, назначения которых – оформить бухгалтерские записи по корреспондирующим счетам (составить проводки).

  Проводки  ежемесячно регистрируют в регистре синтетического  учета – «журнал-главная  книга», которая представляет собой  оборотно-сальдовый баланс.

    В активе отражается нетто-стоимость  имущества предприятия, в пассиве  – стоимость его обязательств  и собственного капитала.

  Взаимные  зачёты между статьями актива и пассива  баланса не допускаются. Весь бухгалтерский  баланс – актив и пассив разбит на взаимосвязанные разделы –  их 6.Забалансовая часть разделяется  на статьи, отражающие имущество во временном пользовании, условные права  и обязательства, другие имущественные  и неимущественные показатели. Данные бухгалтерского баланса используются при анализе составления и  структуры имущества предприятия, состава и движения производственных запасов, состава и структуры  финансовых ресурсов предприятия, состояния  кредиторской  и дебиторской задолженности  для оценки показателей оборачиваемости  оборотных активов, показателей  ликвидности и степени риска  банкротства предприятия. 
 

  Правила  оценки актива и пассива  баланса.

  Одним  из важнейших  элементов методологии  бухгалтерского учета является правила  оценки имущества,  капиталов и  обязательств организации  при составлении  бухгалтерской отчетности.

  Оценка  имущества производится организацией  для его отражения  бухгалтерском  учете  и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества,  приобретенного за плату,  осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;  имущества,  полученного безвозмездно, -  по рыночной стоимости на дату оприходывания;  имущества,  произведенного  в самой организации, -  по стоимости его изготовления.

  В  первом разделе баланса “ Нематериальные  активы” - это часть основных средств,  не имеющая физической основы. Оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости производится при их постановке на учета и определяется общей суммой  затрат на приобретение или изготовление активов.

  В  бухгалтерском балансе нематериальные  активы отражаются на остаточной стоимости, которая определяется  как разница  между первоначальной их стоимостью и суммой начисленной амортизации. В  балансе по статье “ Основные  средства отражаются  здания,  сооружения,  машины,  оборудование,  транспортные  средства,  как действующие,  так  и находящиеся на консервации  или в запасе, по  остаточной стоимости.  Остаточная  стоимость  основных средств определяется  как разность между первоначальной (или восстановительной)  стоимостью и суммой  начисленного износа за определенный период времени.

  По  статье “ Незавершенное строительство” отражается фактическая стоимость  оборудования,  подлежащего установке  и находящегося  на складах организации  и в  пути, а  также показывается фактическая стоимость  незаконченного строительства,  осуществляемого  как хозяйственным,  так  и подрядным  способами.

    Оборотные  активы содержат  данные  об остатках запасов  призванных обслуживать процессы  производства  и обращения. (Производственные запасы  объединяют все виды материальных ресурсов,  учитываемых на счете 10 “ Материалы”.

  Одним  из основополагающих  принципов  балансовой оценки производственных запасов  на всех предприятиях   России остается оценка  по их фактической  себестоимости.  Фактическая  себестоимость материалов,  включая наряду с их стоимостью по ценам приобретения (без учета налога  на добавленную стоимость)  также все транспортно - заготовительные расходы,  таможенные пошлины,  расходы на транспортировку,  доставку и  хранение материалов,  проценты за кредит по их приобретению и др.

    При  заполнении  балансовой  статьи “  Незавершенное производство”   важное значение  имеет контроль  реальности оценки остатков незавершенного производства,  так как от обоснованности  распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством в большой степени зависит достоверность учетных и отчетных  данных о себестоимости   продукции и финансовых  результатах. На  изучаемом предприятии остаток незавершенного производства  распределяются  пропорционально заработной плате и основных рабочих и служащих.

  Сумма   издержек обращения,   приходящиеся на остаток  нереализованных товаров  в организациях  торговли или  снабжения,  отражается по строке “  Затрата в  незавершенном  производстве” (издержек обращения).

  Сумма  издержек обращения,  приходящиеся на остаток товаров в  общественном питании   присоединяется к остатку по счету 41 “ Товары” и показывается по балансовой статье, “ Готовая продукция и товары  для перепродажи”.

  По  балансовой статье “ Готовая продукция  и товары  для перепродажи находят  отражение  учитываемые одноименном  активном счете 40  остатки готовых  изделий   оформленных приемо - сдаточной   документацией, и остатки товаров,  учитываемых в установленном порядке на счете 41.

  В  настоящее время готовая продукция    может оцениваться:

• по фактической производственной себестоимости;
• по оптовым ценам реализации;
• плановой (нормативной) производственной  себестоимости;
• свободным  отпускным ценам и тарифам увеличенным на суммы налога  на добавленную стоимость;
• свободным  рыночным  ценам.

  Остаток  товаров отражается в балансе  по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров.

  К  расходам  будущих  периодов  на конец отчетного периода относятся  уплаченные вперед суммы арендной платы,  подписку  на периодические  издания,  рекламу, подготовку кадров и др. Эти  расходы  по специальным расчетам в  следующих  периодах  должны быть включены в  себестоимость  готовой продукции. Оценка и учет расходов будущих период не регулируется специальным  международным стандартом  бухгалтерского учета.

  Остатки  по счетам бухгалтерского учета,  отражающие расчеты  организации  с другими  организациями и  лицами в балансе,  проводятся в  развернутом виде:

  остатки по счетам аналитического учета,  по которым  имеется  дебетовая  сальдо - в активе,  по которым имеется кредитовое  сальдо - в пассиве. Кроме того,  необходима  градация на обязательства погашаемые в течении 1  года, и обязательства,  которые будут погашены в течении года.

  Во  втором разделе баланса большой  удельный весь составляет  дебиторская  задолженность  по расчетам  за товары,  работы, услуги.  Состояние этих расчетов в бухгалтерском учете в  балансе  отражаются по-разному - в зависимости  от принятой в  учетной  политике организации  методики распределения  выручки,  исходя из условий заключенных  договоров.

  Наличные  деньги в кассе,  подтвержденные актом инвентаризации  на 31  декабря, остатки денежных средств на валютных,  расчетных  счетах,  сверенные  с  выписками  на 1  января,  отражают по статье “ Денежные средства”.  Учетные  записи  на валютных счетах предприятий и  других операций  в иностранной  валюте  производятся  в  рублях на основе  предварительного  пересчета иностранной валюте  производятся  в рублях на расходов основе предварительного пересчета иностранной валюты  по курсу  Росцентробанка,  действовавшему  на дату совершения операций (на деньги выписки денежно- расчетных документов.

    В четвертом  разделе баланса   по статье “  Уставный  капитал”  показывается  уставный (складочный)  капитал организаций организации,  образованный за счет вкладов   его учредителей в соответствии  с   учредительными  документами.  По  статье “ Добавочный  капитал”  отражается  прирост стоимости  имущества по  переоценке,  эмиссионный  доход,   безвозмездно полученные  ценности. Причем  безвозмездно полученные  средства, ценности,  относящиеся  к  социальной сфере,  отражаются  по статье “ Фонд социальной  сферы”.

  “ Фонд накопления” и  Фонды  потребления  образуется организацией  в  соответствии с  учредительным  документами за  счет прибыли,  полученной  за весь период деятельности.

  Остатки  целевых средств,  полученных  из бюджета,  от организаций,  физических лиц под  мероприятия  целевого назначения,  отражаются  по статье “ Целевые финансирование и  поступление”.

  В пятом  разделе баланс по статьям  “  Заемные средства”  показывается остатки задолженности  по кредитам  банков,  учтенные на  счете 92 “  Долгосрочные  кредиты банков”,  и займом,  учтенным  на счете 95.  Долгосрочные займы: