Резервы предстоящих расходов

СОДЕРЖАНИЕ: 

 Введение…………………………………………………………………….3

1. ХАРАКТЕРИСТИКА РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ…….4

2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА НЕКОТОРЫХ   
РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И ПЛАТЕЖЕЙ……………....8

   2.1 Резерв на оплату отпусков…………………………………………....8

   2.2Резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств…………10

   2.3. Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет……………….11

2.4Резерв предстоящих затрат на замену и ремонт шин 
транспортных средств…………………………………………………...12

2.5Резерв на  гарантийный ремонт, гарантийное  обслуживание и предпродажную подготовку выпускаемых товаров……………………13

2.6. Резерв на производственные затраты по подготовительным  
работам в связи с сезонным характером производства………………..14

Заключение …………………………………………………………………...15

Список источников…………………………………………………………...16

Приложение…………………………………………………………………...17  
 

 

 

    ВВЕДЕНИЕ. 

    В условиях современной экономики  бухгалтеру очень важно хорошо знать  правила ведения бухгалтерского учета, права и льготы  налогообложения, формирование различных фондов и  капиталов и т.д. Еще очень важно  знать при работе на предприятии  правила формирования учета и  анализа резервов организации, при  этом бухгалтер должен разбираться, когда обязательно создание резерва, а когда можно воздержаться от этого, как создавать и использовать резерв для получения наибольшей прибыли и безубыточности предприятия.

    Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета  и покрытия предстоящих расходов и платежей.

    В бухгалтерском учете используется четыре вида резервов:

1. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей;
2. Резервы по сомнительным долгам;
3. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;
4. Резервы предстоящих расходов.

    Цель  данной  работы является описать  резервы предстоящих расходов, методы их использования, создания и восстановления, наиболее оптимальные приемы их использования  для получения коммерческой выгоды т.е. прибыли. 
 

 

1. ХАРАКТЕРИСТИКА  РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ

    В целях равномерного включения предстоящих  расходов в издержки производства отчетного  периода организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов.

    По  усмотрению предприятия могут создаваться  следующие резервы предстоящих  расходов:

·резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование);

·предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора;

·на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет;

·предстоящих затрат на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года;

·предстоящих затрат на восстановление и ремонт шин транспортных средств;

·производственных затрат на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности;

·предстоящих затрат на ремонт предметов проката;

·предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

·на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку;

·прочих резервов.

   Порядок образования и использования  резервов предстоящих расходов и  платежей устанавливается Министерством  финансов РБ, а конкретный перечень таких резервов в организации - ее учетной политикой.

   В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией  по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными  постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (по состоянию на 13.10.2009) (далее — Инструкция № 89), для обобщения информации о состоянии движении сумм, зарезервированных в установленном порядке для равномерного включения расходов в издержки обращения организации, предназначен сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитический учет по сч. 96 ведется в разрезе отдельных видов резервов.

   По  видам резервов на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» открываются  субсчета:

96-1 «Резервы  на оплату отпусков»;

96-2 «Резерв  на выплату вознаграждений за  выслугу лет»;

96-3 «Резервы  на ремонт и гарантийное обслуживание»;

96-4 «Прочие  резервы».

    Критерии образования резервов.

    Создание  резервов необязательно. Если организация исходя из принятой ею учетной политики не создает резервы предстоящих платежей, то она может сразу отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) расходы, на которые создаются резервы предстоящих платежей.

    Начисление  резервов предстоящих  расходов является предметом рассмотрения учетной политики организации. При этом наряду с отражением самого факта создания тех или иных резервов предстоящих расходов в учетной политике должны найти отражение как элемент учетной политики надежные методы расчета оценочных значений для образования резервов предстоящих платежей. В организации следует издать приказ о создании того или иного резерва предстоящих платежей, что будет нелишним в случае отстаивания своей позиции в суде при налоговых спорах.

    Предстоящие расходы равномерно включаются в издержки производства отчетного периода. Для обеспечения в будущем достаточно стабильных финансовых результатов хозяйственной деятельности именно равномерное (ежемесячное или ежеквартальное) отнесение предстоящих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) является целью создания резервов предстоящих расходов. Во всех случаях необходимо подтверждение соответствующими первичными документами размера ежемесячного отнесения на себестоимость продукции сумм резерва предстоящих расходов при его образовании.

    Резервы предстоящих расходов создаются сроком на один отчетный год. Резервы предстоящих расходов не имеют остатков на конец отчетного года за исключением некоторых резервов, по которым исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, допускаются остатки резервов, переходящие на следующий год.

    По  приведенным резервам предстоящих  расходов допускаются переходящие на следующий год остатки резервов:

    на  предстоящую оплату отпусков работникам;

    на  выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

    на  выплату вознаграждений по итогам работы за год;

    Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то имеющиеся переходящие остатки резервов по состоянию на 1 января следующего за отчетным года присоединяются к финансовому результату организации с отражением в учете организации за январь. Отчетный год организация должна закончить в соответствии с принятой учетной политикой на данный текущий год, а в январе следующего за отчетным года присоединить остатки резервов к финансовым результатам (дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", кредит счета 99 "Прибыли и убытки"), если организация сочтет нецелесообразным начислять и далее резервы предстоящих расходов. Для налоговых целей в декабре отчетного года следует произвести корректировочную запись на сумму переходящего остатка резерва, подлежащего присоединению к финансовым результатам в январе будущего года. В январе года, следующего за отчетным, следует произвести обратную корректировку во избежание двойного налогообложения одной и той же суммы. (Учетная политика организации" утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62 (с учетом изменений от 12.11.2003 № 152)).

    Политика  резервирования, зафиксированная в  учетной политике, не может меняться произвольно. Исходя из допущения последовательности применения учетной политики, принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.  

          Инвентаризация резервов предстоящих расходов. Резервирование, как правило, производится на основании составления организацией специальных расчетов или смет. Обоснованность, правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется. В конце отчетного года при инвентаризации резервов, не имеющих переходящих остатков, излишне зарезервированные суммы частично сторнируются, недостаток резерва при превышении фактических затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) компенсируется прямой бухгалтерской записью. Для уточнения остатков при инвентаризации резервов, имеющих переходящие остатки, производится аналогичная корректировка себестоимости продукции (работ, услуг). При отсутствии инвентаризации остатков резервов на конец года быть не должно, они в полной сумме должны быть присоединены к прибыли текущего года и участвовать в налогообложении.

    При списании затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) при наличии на балансе источников их финансирования (резервов предстоящих расходов) данные затраты не принимаются для целей налогообложения. Допустим, создан какой-либо резерв предстоящих платежей, например, на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков. При наличии неиспользованных сумм данного резерва расходы на оплату отпусков организация относит на себестоимость продукции (работ, услуг). Расходы по оплате отпусков, отнесенные на себестоимость продукции (работ, услуг), не должны приниматься для целей налогообложения.

     Фактические  расходы  и платежи, на которые был ранее образован резерв,  относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции  со  счетами:  70  «Расчеты  с  персоналом по оплате труда»  -  на  суммы  заработной платы, начисленной рабочим за время отпуска    и    ежегодного    вознаграждения    за    выслугу   лет; 23 «Вспомогательные производства» - на  стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

     Правильность образования и использования  сумм по тому или иному резерву  периодически  (а  на конец года обязательно) проверяется по данным  смет,  расчетов  и  т.п.  и при необходимости корректируется приемами «красное сторно» или дополнительной записи.

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" корреспондирует:

------------------------------------+----------------------------------¬

¦     По дебету с кредитом счетов   ¦     По кредиту с дебетом счетов  ¦

+-----------------------------------+----------------------------------+

¦ 20  Основное производство         ¦ 08  Вложения во внеоборотные     ¦

¦ 21  Полуфабрикаты  собственного    ¦     активы                       ¦

¦     производства                  ¦ 20  Основное производство        ¦

¦ 23  Вспомогательные  производства  ¦ 23  Вспомогательные  производства ¦

¦ 28  Брак в производстве           ¦ 25  Общепроизводственные расходы  ¦

¦ 29  Обслуживающие  производства и  ¦ 26  Общехозяйственные  расходы    ¦

¦     хозяйства                     ¦ 29  Обслуживающие производства и ¦

¦ 51  Расчетный  счет                ¦     хозяйства                    ¦

¦ 52  Валютные счета                ¦ 44  Расходы на реализацию        ¦