Резервы предстоящих расходов

¦ 55  Специальные  счета в банках    ¦ 97  Расходы  будущих периодов     ¦

¦ 60  Расчеты  с поставщиками и      ¦ 99 Прибыли и убытки              ¦

¦     подрядчиками                  ¦                                  ¦

¦ 69  Расчеты  по социальному        ¦                                  ¦

¦     страхованию  и обеспечению     ¦                                  ¦

¦ 70  Расчеты  с персоналом по оплате¦                                  ¦

¦     труда                         ¦                                  ¦

¦ 76  Расчеты  с разными дебиторами и¦                                  ¦

¦     кредиторами                   ¦                                  ¦

¦ 92  Внереализационные доходы и    ¦                                  ¦

¦     расходы                       ¦                                  ¦

¦ 97  Расходы  будущих периодов      ¦                                  ¦

¦-----------------------------------+----------------------------------- 
 

 

2.МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА НЕКОТОРЫХ РЕЗЕРВОВ

ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И ПЛАТЕЖЕЙ 

2.1Резерв на оплату отпусков 

    В организациях легкой промышленности, торговли, общепита большую численность работающих составляют женщины, которые предпочитают уходить в отпуск в летние месяцы года, поэтому в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и реализацию создается резерв на оплату отпусков. Резерв образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной заработной платы рабочих на процент, исчисленный соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду заработной платы рабочих с учетом отчислений на социальное страхование.

Для расчета  используются формулы:

П = Оп.г. / ФЗп.г. · 100%, (1) 

Сот = Зм · П / 100%, (2) 

где П – процент отчислений в резерв, %;

Оп.г. – плановая годовая сумма на оплату отпусков с учетом взносов в

ФСЗН  и Белгосстрах, руб.;

ФЗп.г. – плановый годовой фонд заработной платы с учетом взносов в

ФСЗН  и Белгосстрах, руб.;

Сот –  сумма ежемесячных отчислений в  резерв, руб.;

Зм – фактически начисленная заработная плата рабочим в текущем ме-

сяце, руб. 

   В бухгалтерском учете будут отражены следующие записи:

1 Д-т счета 20, 23 и др. счетов, К-т счета 96 – на суммы ежемесячных

отчислений  в резерв на оплату отпусков.

2 Д-т счета 96, К-т счета 70 – на сумму начисленных отпускных за

счет  ранее созданного резерва.

3 Д-т счета 96, К-т счета 69/1 – на сумму отчислений в ФСЗН, начис-

ленных  на сумму отпускных.

4 Д-т счета 96, К-т счета 76/2 – на сумму отчислений в Белгосстрах,

начисленных на сумму отпускных.

   Таким образом, суммы резерва на оплату отпусков включаются в за-

траты по мере их формирования и учитываются  в составе затрат при обложе-

нии налогом на прибыль. Поэтому фактически использованные суммы резер-

вов уже не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.

   Отражение сумм расчетов уходящему в отпуск работнику отражается на счете 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" в  зависимости от закрепленного в  учетной политике метода. Если резерв создавался, то в бухгалтерском учете начисленные суммы отражаются непосредственно на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" субсчета "Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам" (табл. 2.1).

    
Таблица 2.1

 

 

 

2.2Резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств. 

    Организации могут формировать в целях  равномерного включения в затраты на производство:

– резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств. Суммы ежемесячных отчислений в резерв определяются пропорционально предполагаемой сумме расходов (в размере 1/12 части их годовой суммы по утвержденной смете): 

Сот = Ксг / 12 мес., (3)

где Сот  – месячная сумма отчислений в  резерв, руб.;

Ксг – калькуляционная стоимость затрат на предстоящий год; 

– ремонтный  фонд. Суммы отчислений определяются исходя из балансовой стоимости основных средств, используемых в предпринимательской  деятельности, и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке  самими организациями. Норматив отчислений в ремонтный фонд можно рассчитать по формуле: 

Пн = Фр / Со · 100%, (4)

где Пн – норматив отчислений, %;

Фр – средняя сумма фактических расходов на ремонт амортизируемых основных средств, произведенных за последние 1, 2 и т.д. года, руб.;

Со –  стоимость амортизируемых основных средств на начало года, в котором создается ремонтный фонд, руб. 

    В бухгалтерском учете будут отражаться следующие записи:

1 Д-т счета 20, 23, 25, К-т счета 96 – на суммы ежемесячных отчислений в резерв на проведение ремонтов основных средств.

2 Д-т счета 96, К-т счета 23, 60 – на суммы фактических затрат по выполненному ремонту основных средств хозяйственным и подрядным способом.

  При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

 
 
 

2.3.Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет. 

    Организации создают такой резерв в том случае, если вознаграждение за выслугу лет выплачивается один раз в году в соответствии с коллективными и трудовыми договорами, Положениями об оплате. Размер ежемесячных отчислений в резерв определяется исходя из фактически начисленной заработной платы работникам в текущем месяце и установленного процента отчислений. Для расчета используются следующие формулы: 

П = Вп.г / ФЗп.г. · 100% , (5) 

Сот = Зм · П / 100%, (6) 

где П – процент отчислений в резерв, %;

Вп.г – годовая плановая сумма выплат за выслугу лет с учетом отчис-

лений на социальное страхование, руб.;

ФЗп.г. – годовой плановый фонд заработной платы с учетом отчисле-

ний на социальное страхование, руб.;

Зм – фактически начисленная заработная плата в текущем месяце, руб. 

   Бухгалтерские записи при образовании и использовании  резерва на

выплату за выслугу лет такие же, как при учете резерва на оплату отпусков. 

 

2.4Резерв предстоящих затрат на замену

и ремонт шин транспортных средств. 

    В автотранспортных организациях в составе  основных средств наибольший удельный вес составляют транспортные средства, используемые

в международных  и междугородних перевозках. Правилами  эксплуатации автомобильных шин и другими нормативными документами установлена допустимая высота рисунка протектора, при которой шина должна сниматься из эксплуатации и направляться в ремонт, на замену или в утиль.

    Поэтому организации образуют резерв для предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт автомобильных и троллейбусных шин. Суммы отчислений в резерв (Сот) определяются исходя из стоимости комплекта шин (Ск), фактического пробега транспортного средства (ПРф), нормы износа (Ни) в % на 1000 км пробега, количества шин (Кш), установленных на автомобиле, по формуле: 

Сот = Ск · Ни / 100% · Кш · ПРф / 1000 км. (7) 

   В бухгалтерском учете будут отражаться следующие записи:

1 Д-т счета 20, 23, 25, 26 и др., К-т счета 96 – на суммы ежемесячных отчислений в резерв предстоящих затрат по замене и восстановлению автомобильных шин.

2 Д-т счета 96, К-т счета 23, 60 – на суммы списанных фактических затрат по выполненному ремонту шин хозяйственным и подрядным способом за счет ранее созданного резерва. 
 

 

2.5Резерв на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание

и предпродажную подготовку выпускаемых товаров 

   Если  организация несет затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции, поставленных товаров, на которые установлен гарантийный срок, то для равномерного включения этих затрат в фактическую себестоимость продукции она может создавать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Сумму отчислений в резерв можно определить по формуле: 

Сот= Вм· П / 100% , (8) 

где Сот  – ежемесячная сумма отчислений в резерв, руб.;

Вм – выручка от реализации товаров, на которые установлен гарантийный срок, за отчетный месяц, руб. 

   Процент отчислений можно рассчитать по формуле: 

П = Рф · 100% / Вр, (9) 

где Рф – средняя сумма фактических расходов на гарантийный ремонт и обслуживание, произведенных за последние 1, 2 и т.д. года, руб.;

Вр – выручка от реализации товаров, на которые установлен гарантийный срок, за предыдущий год, руб. 

   Таким образом, подводя итог исследованным методикам формирования резервов, следует отметить, что суммы отчислений в резервы предстоящих расходов включаются в себестоимость продукции и при их формировании – в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.

   В бухгалтерском учете будут отражаться следующие записи:

Дебет 96 "Резерв предстоящих расходов" 
Кредит 51 "Расчетные счета" и др.  

 

    2.6. Резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.