Ревизия операций с основными средствами ПК «Комплекс Сервис»

 

2.2 Инвентаризация основных средств

 

Важным условием обеспечения сохранности  основных средств является качественное проведение инвентаризации основных средств  работниками предприятия. Поэтому  в процессе контроля нужно проверить  полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете [24, с. 315].

В целях обеспечения сохранности  материальных ценностей между руководителем предприятия, учреждения, организации с одной стороны и работником с другой стороны заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности за работу, связанную с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных ценностей. Установлено, что в ПК «Комплекс Сервис» с работниками заключаются договоры о полной индивидуальной материальной ответственности (приложение 1).

До начала инвентаризации рекомендуется  проверить:

а) наличие и состояние инвентарных  карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических  паспортов или другой технической  документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые предприятием (учреждением) в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление [17, с. 203].

При обнаружении расхождений и  неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

По результатам проведенной  инвентаризации основных средств в ПК «Комплекс Сервис» составлена инвентаризационная опись основных средств (приложение 2).

Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального  проведения инвентаризации, когда сведения об объектах (наличие и состояние) переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних инвентаризационных описей. В ходе ревизии установлено, что на предприятии нет объектов основных средств, пришедших в негодность и подлежащие списанию, а также излишних и ненужных машины и оборудование, которые должны быть реализованы или переданы на баланс другого предприятия. Установлена полнота инвентаризации путем сопоставления инвентаризационных описей показателям аналитического учета (приложение 3).

На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение результатов инвентаризации основных средств на счетах бухгалтерского учета, можно сделать заключение о высоком качестве проведенной инвентаризации.

 

2.3 Ревизия документального оформления и учета поступления и выбытия основных средств

 

Основные средства поступают и  приобретаются за счет капитальных  вложений, амортизационных отчислений, предназначенных на капитальный ремонт оборудования, безвозмездного получения от других предприятий и других источников [20, с. 139].

Основными направлениями  ревизии операций по поступлению  и выбытию основных средств (фондов) являются:

• проверка обоснованности приобретения отдельных объектов основных средств (исходя из производственной необходимости, специализации предприятия, эффективности дальнейшего использования);
• проверка полноты и своевременности оприходования, учитывая особенности документального оформления операций по источникам поступлений (новое строительство, приобретение оборудования, бесплатное поступление);
• контроль правильности оценки основных средств:
• проверка правомерности операций по выбытию основных средств:
• контроль операций при оперативной аренде основных средств (сдача в аренду помещений и оборудования другим предприятиям, физическим лицам: уровень тарифов платы за аренду, оформление договоров на аренду, достоверность объемов аренды, состояние расчетов);
• контроль отображения хозяйственных операций в учете методом проверки корреспонденции бухгалтерских счетов, исходя из содержания хозяйственной операции [23, с. 87].

Поступление основных средств  в ПК «Комплект Сервис» оформляют актом приемки-передачи (форма ОС-1) (приложение 4), который составляется специальной комиссией на каждый принимаемый объект.

Внутреннее перемещение  основных средств из одного отдела в другой, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляются накладной на внутреннее перемещение.

Основные средства в  бухгалтерии вносят в инвентарную  карточку учета основных средств (форма  ОС-6) (приложение 5). В ней отражаются наименование объектов основных средств, все основные реквизиты, характеризующие объект, норма амортизационных отчислений, а также присвоенный объекту инвентарный номер.

Для синтетического учета  основных средств в ПК «Комплект Сервис» применяют активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются основные средства при введении их в эксплуатацию по их первоначальной стоимости. Налог на добавленную стоимость, включенный в закупочную стоимость основных средств и принятый к оплате, у предприятия-покупателя учитывается отдельно от стоимости основных средств на активном счете 18 «Налог на добавленную стоимость».

Выбытие основных средств  связана либо с продажей, либо с  ликвидацией вследствие физического или морального износа, аварий, стихийных бедствий, либо при передаче в уставный фонд другого предприятия, либо в связи с их безвозмездной передачей (дарением) другим субъектам хозяйствования или при недостачах, выявленных в результате проведения инвентаризации.

Выбытие основных средств  оформляется:

• при безвозмездной передаче (дарении) или реализации – Актом приема-передачи, форма ОС-1;
• при выбытии основных средств вследствие полного или частичного их списания – Актом на списание основных средств, форма ОС-4.

В 2008 г. в ПК «Комплект Сервис» не происходило выбытия основных средств.

Для учета затрат на создание (увеличение) стоимости внеоборотных активов длительного пользования (сроком более одного года в ПК «Сервис Комплект» применяется активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета собирается информация о капитальных затратах по строительству и иному приобретению объектов основных средств и нематериальных активов, включаемых в их первоначальную стоимость.

Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

 

Таблица 2.2 – Информация об операциях, отраженных по счетам 01, 08 за 2008 г. по ПК « Комплект Сервис »

Содержание хозяйственной операции	Наименование документа, ссылка на приложение в отчете	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1. Приобретен пресс	Товарно-транспортная накладная, акт  о приеме-передачи объекта основных средств (Приложение 4)	08	60	7900093
2. Пресс введен в эксплуатацию	Инвентарная карточка учета объекта  основных средств (Приложение 5)	01	08	7900093

 

 

Таким образом, в ходе ревизии  установлено, что в ПК «Комплект Сервис» соблюдается график документооборота по учету движения основных средств. Существует контроль полноты своевременности и ввода в эксплуатацию основных средств, разработаны схемы отражения на счетах движения основных средств.

2.4 Контроль правильности переоценки и начисления амортизации основных средств

 

Основные средства в процессе функционирования со временем изнашиваются. Первоначальная стоимость основных средств предприятий возмещается амортизационными отчислениями по установленным нормам. Правильность использования средств амортизационного фонда исследуется непрерывным способом. Амортизационные отчисления обеспечивают накопления денежных средств на модернизацию и капитальный ремонт основных средств. Проверка правильности начислений и использования фонда амортизации имеет важное значение [20, с. 185].

Согласно учетной политике ПК «Комплект Сервис» амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования при нахождении их в эксплуатации – путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в издержки обращения проводкой дебет счета 25, 26 – кредит счета 02.

Амортизационные отчисления по объектам основных производственных средств, временно не используемым в предпринимательской  деятельности, начисляются на бухгалтерский счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» как прочие расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности, начисляются за счет соответствующих источников линейным способом исходя из установленных нормативных сроков службы проводкой дебет счета 84 или 92 и кредит счета 02.

Регистром учета амортизации основных средств в ПК «Комплект Сервис» является:

• карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств;
• разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств».

Рассмотрим порядок  начисление амортизации основных средств  в ПК «Комплект Сервис».

12 февраля 2009 г. ПК «Комплект Сервис» приобрел компьютер стоимостью 2 500 000 рублей, в том числе НДС по ставке 18% – 381 356 руб. Стоимость компьютера без НДС – 2 118 644 рубля. Компьютер с инвентарным номером 36 введен в эксплуатацию 12 февраля 2009 г. Источником финансирования является амортизационный фонд воспроизводства основных средств.

Амортизационной политикой  организации по группе «Вычислительная  и организационная техника» установлен линейный срок начисления амортизации.

Комиссией по проведению амортизационной политики согласно Временного республиканского классификатора основных средств и нормативов их службы (Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186) для данного основного средства определен шифр 48021 и установлен срок полезного использования 5 лет.

Годовая норма амортизационных  отчислений:

.

Годовая сумма амортизационных  отчислений:

(руб.).

Месячная сумма амортизационных  отчислений:

(руб.).

Амортизация по данному  основному средства начисляется  с марта 2009 г.

Рассмотрим порядок  отражения амортизации основных средств и нематериальных активов  бухгалтерском учете (табл. 2.3).

 

Таблица 2.3 – Отражение операций по начислению амортизационных отчислений по основным средствам в бухгалтерском учете ПК «Комплект Сервис»

Название первичного учетного документа	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
Товарно-транспортная накладная	12 февраля 2009 г. поступили на предприятие основные средства на сумму без НДС 2 118 644 руб.	08	60
Товарно-транспортная накладная	НДС по поступившему компьютеру 381 356 руб.	18	60
Акт о приеме-передаче объекта основных средств ОС-1	12 февраля 2009 г. компьютер введен в эксплуатацию (2 118 644 руб.)	01	08
Справка-расчет бухгалтерии	Отражено использование амортизационного фонда воспроизводства основных средств (2 118 644 руб.)		010
Карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (приложение 6)	Начисление амортизации по компьютеру инв. № 158 за декабрь 2008 г. (сумма 35 311 руб.)	26	02

 

Инструкцией о порядке  начисления амортизации основных средств  и нематериальных активов установлен порядок формирования и использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств. Амортизационный фонд является источником финансирования капитальных вложений производственного назначения (новое строительство, в том числе достройка, приобретение и изготовление объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое диагностирование) и для финансирования затрат организации на жилищное строительство.