Пути совершенствования плана и программы аудиторской проверки

        Внутренние стандарты (правила) разрабатываются на основании федеральных стандартов и не могут противоречить общим требованиям. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

         Внутренние стандарты представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторской фирмы. Применение внутренних стандартов способствует:

• соблюдению требованию внешних аудиторских правил;
• уменьшению трудоемкости аудиторской проверки;
• использованию для проверки аудиторов-ассистентов;
• увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

         Внутренние стандарты – часть организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской  организации.

 

 

 

 

          2. Этапы аудиторской проверки

 

           Аудиторская проверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из следующих взаимосвязанных этапов:

1. Предплановая (преддоговорная) деятельность; - назначение руководителя проверки;
2. Планирование аудита; - утверждение состава рабочей группы;
3. Проверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности; - проведение аудиторской проверки с оформлением рабочих документов аудитора в соответствии с внутрифирменными стандартами;

4) Завершение и оформление результатов аудита.

       - формирование отчета по результатам аудиторской проверки и его согласование с аудируемым лицом;

       - подготовка и утверждение аудиторского заключения;

       - внутрифирменный контроль аудиторского заключения и отчета по результатам аудиторской проверки;

      - архивирование документов аудиторской проверки.

          Рассмотрим каждый из этапов в отдельности.

 

           2.1 Предплановая (преддоговорная) деятельность

 

           Это деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Например, незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности за год и при этом сам определяет сроки проведения проверки и дату предоставления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки.

            Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. В том случае, когда аудитор не знаком с заказчиком и владельцем организации и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.

           При смене аудитора рекомендуется поинтересоваться у заказчика о причинах (например: разные точки зрения по ключевым проблемам, не выплачен гонорар, по корпоративным причинам и т.д.). При смене аудитора руководство организации обязано предоставить новому аудитору копии отчетов по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежним аудитором (п.4.22 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и руководству его предприятия»).

           Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских услуг является независимая и безупречная деятельность сотрудников аудиторской фирмы.

           Гарантии и обеспечение действительной независимости сотрудников аудиторской фирмы – предпосылка предоставления независимого аудиторского заключения. Рекомендуется избегать всех ситуаций, которые могут повредить действительной или предполагаемой независимости.

            Принимая заказ аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т.е. проверить следующее:

- имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки;

- может ли фирма в случае  необходимости привлечь к проведению  проверки других специалистов (внутренние  и внешние возможности).

           Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий. О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.

           Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа:

• отрасль хозяйственной деятельности заказчика;
• текучесть сотрудников за последний год;
• финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных финансовых проблем;
• уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем бухгалтерского учета;
• темпы роста производства и их перспективы.

            Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Во время предварительной проверки следует выяснить:

- правовые основы организации, ее учредительные документы и их соответствие действующему законодательству;

-  в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.

           Как правило, новая оценка постоянных заказчиков необходима, если:

1.произошли существенные изменения в составе высшего руководства организации, которые могут повлиять на развитие и политику предприятия;

2. Аудитор и заказчик имеют разные точки зрения и не могут найти компромиссного решения;

3. имеется уверенность в том, что заказчик умышленно, для того, чтобы ввести в заблуждение аудитора, не предоставляет необходимую для проверки годовой бухгалтерской отчетности информацию;

3. имеется судебное решение по отношению к заказчику, по руководящим или другим сотрудникам в результате нарушений действующего законодательства;

5. обнаружено, что руководящие или другие сотрудники заказчика могут совершать действия, ведущие к нарушению действующего законодательства;

6. участие в деятельности заказчика сотрудников аудиторской компании или иные деловые связи могут повредить объективности и независимости.

         Перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

• по условиям аудиторской проверки:
• объект и цели аудиторской проверки;
• включение в аудиторское заключение мнения о достоверности отчетности филиалов и подразделений;
• законодательные акты и нормативные документы;
• по обязательствам аудиторской организации:

- форма отчетности о результатах  проведенной работы;

- ответственность аудиторской организации за оказываемые услуги;

- соблюдение коммерческой тайны;

- риск необнаружения существенных  неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента.

по обязательствам экономического субъекта:

- ответственность экономического  субъекта за полноту и достоверность  представленной документации бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности;

- обеспечение свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и другой информации;

- получение подтверждений о  состоянии дебиторской и кредиторской  задолженности;

- неоказание давления на аудиторскую  организацию в целях изменения  ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

а также дополнительные данные:

- общие сведения об оказываемых  услугах, квалификации персонала, крупных  клиентах, членстве в российских  и международных аудиторских  организациях и союзах;

- примерный календарный план проведения аудита и состав аудиторской группы;

- условия оплаты;

- предложение об использовании  услуг других аудиторов, независимых  экспертов;

- использование результатов работы  предшествующей аудиторской организации;

- важнейшие ограничения ответственности аудиторской организации;

- рекомендации по использованию  аудиторского заключения по назначению;

- предложения о дальнейшем развитии договорных отношений.

        При сотрудничестве на основе долгосрочного договора письмо-обязательство направляется клиенту для представления дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита.

Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов и ее обновлении по прежним. При этом следует руководствоваться такими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как «Контроль качества выполнения заданий по аудиту», «Документирование аудита», «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности».

           2.2 Планирование аудита

 

           Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

             Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:

а) планирование проверки по существу – составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные участки;

в) составление календарного графика проверки, т.е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

           Планирование аудита подразделяется на:

• предварительное планирование,
• подготовку и составление общего плана и программы аудита.

            Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом.

            Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:

• заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки;
• обнаружены существенные ошибки, и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры;
• задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.

             По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

             После написания письма на проведение аудиторской проверки аудиторская организация и предприятие заключают договор на оказание аудиторских услуг.

            В аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита, на абонентское обслуживание, на консультационно-информационное обслуживание и так далее.

           Договор на проведение аудиторской проверки – это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и предприятием. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика-клиента и исполнителя-аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.

            Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить желание клиента, но и по возможности постараться помочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита.