Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства

Результаты описания существующей СВК закрепляются аудитором в рабочих документах и позволяют определить наличие и запланированное предназначение контрольных механизмов. Так как описание СВК требует больших затрат времени, то при повторяющихся ежегодных проверках используются материалы и записи прошлых лет, которые только актуализируются в зависимости от произошедших изменений 17.

Для оценки системы внутреннего контроля также составляется тест оценки системы бухгалтерского учета при проверке соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства -  таблица 2.

Таблица 2- Оценка системы внутреннего контроля

4

4

Сточки зрения аудитора, оценка эффективности СВК заключается в оценке достоинств и недостатков контроля экономического субъекта. СВК может считаться эффективной, если, во-первых, она эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а во-вторых, эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того как недостоверная информация возникла.

Аудиторская оценка эффективности СВК необходима для оценки и планирования масштаба аудита. Если СВК клиента оценивается аудитором как эффективная, появляется возможность снизить объем проверки, а в некоторых случаях и вовсе ее не проводить, доверяя СВК. Данные таблицы позволяют определить,что система внутреннего контроля является эффективной.

2.3 Определение уровня существенности и аудиторского риска

Согласно правилу (стандарту) №4 от 23.09.202 № 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532) «Существенность в аудите», информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

                  недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

                  отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

                  определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

                  оценке последствий искажений.4 

Порядок расчета уровня существенности определяется внутрифирменным стандартом. По итогам проверяемого периода определяем финансовые показатели, перечисленные в графе 1 таблицы 3. Финансовые показатели определяются на основе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (Приложение1,2). Их значение может быть занесено в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность, т.е. тыс. руб. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результат заносится в графу 4.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом  столбце. Если какие-либо значения значительно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, их можно отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитыва­ется средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения 1,с.70.

Таблица 3 – Расчет уровня существенности

Расчет уровня существенности :

1. Находим среднеарифметическое значение уровня существенности:

(251 + 329+220+752+229)/5 = 356,2 тыс. руб.

2. Найдем, насколько отличаются наибольшее и наименьшее значения от среднего:

Наибольшее значение = (752-356,2)/ 356,2= 111%

Наименьшее значение = (220-356,2)/ 356,2= 38%

3. Поскольку наибольшее и наименьшее значения сильно отличаются от среднего, то мы можем их отбросить.

В этом случае уровень существенности равняется:

(251+329+229)/3 = 269,6 тыс. руб.

4.                  Аудитор имеет право округлить уровень существенности в наименьшую или в наибольшую сторону в пределах 20%:

270- 269,6/269,6 *100%= 0,15%

5. Определяемый уровень существенности 270 тыс. руб., т.к. разница округления=0,15%

Таким образом, сумма 270 тыс. руб. является единым количественным показателем уровня существенности для бухгалтерской (финансовой) отчетности конкретной организации.

Согласно правилу (стандарту) № 8 от 23 сентября 2002 г. N 696 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», при планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.4

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

В соответствии с правилом (стандартом) № 16 «Аудиторская выборка» аудиторский риск-это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В практике аудита приемлемый аудиторский риск (ПАР)- это риск на уровне до 5 процентов включительно. Аналитический смысл этого показателя заключается в том, что в 5 из 100 подписанных аудитором заключений могут быть существенные ошибки.

Аудиторский риск включает три составные части:

                  неотъемлемый риск,