Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства

                  учетную политику и основные принципы ведения бухгалтер­ского учета;

                  организационную структуру подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

                  распределение обязанностей и полномочий между работника­ми, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчет­ности;

                  организацию подготовки, оборота и хранения документов, от­ражающих хозяйственные операции;

                  порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бух­галтерского учета, формы и методы обобщения данных таких ре­гистров;

                  порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

                  роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

                  критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

                  средства контроля, предусмотренные в отдельных областях си­стемы учета.

Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки обязана проверить соответствие организации СБУ проверяемого предприятия действующим нормативным документам и отразить в рабочей аудиторской документации случаи отмеченных нарушении.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если:

                  учет хозяйственных операций пра­вильно отражает временной период осуществления;

                  операции за­фиксированы в правильных суммах;

                  хозяйственные операции кор­ректно, в соответствии с действующими нормативными положе­ниями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

                  в первичных документах зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

                  ограни­чена возможность появления злоупотреблений с помощью орга­низованных контрольных процедур.3,с.166

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля состоит из следующих этапов:

1.                  общее знакомство с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

2.                  предварительная оценка надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

3.                  подтверждение предварительной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Например, аудитор может проводить «сквозной тест», другими словами, проследить несколько операций сквозь всю систему бухгалтерского учета. В том случае, когда выбранные операции являются типичными для операций, которые проходят сквозь всю систему бухгалтерского учета, проведенная процедура может рассматриваться как часть тестов средств контроля 17 .

Аудитор должен в разумные сроки информировать руководство аудируемого лица о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом необходимо отметить, что представлены только недостатки, которые стали известны аудитору в ходе проверки, и что проверка не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Применение вопросных листов — один из наиболее распространенных приемов в деятельности аудитора. С помощью заранее заготовленных вопросов он может получить от клиента более детальную информацию относительно организации. Вопросные листы могут разрабатываться в закрытой (ответы «да», «нет») или открытой (описание ответа) формах. Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту возможности уйти от ответа. С другой стороны, давая открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором. Для того чтобы использовать преимущества обоих видов ответов, в вопросных листах планируется одновременное их получение («ответьте «да» или «нет»; «если ваш ответ отрицательный, то обоснуйте его»).

Вопросные листы могут предоставляться для заполнения клиенту или заполняются аудитором на основании полученной информации. Решение об эффективности контрольного механизма принимает аудитор и фиксирует его в отдельных рабочих документах.

Для оценки системы бухгалтерского учета при проверке соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства проводится тестирование, в данном случае примером такого тестирования является таблица 1.

Таблица 1- Оценка системы бухгалтерского учета

4

Сточки зрения аудитора, оценка эффективности СБУ заключается в оценке достоинств и недостатков бухгалтерского учета экономического субъекта. В данном случае система бухгалтерского учета определена как эффективная.

Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой отчетности.

Понимание системы внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору:

                  определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой отчетности;

                  учитывать факторы, влияющие на риск появления существенных искажений;

                  разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

Система внутреннего контроля включает следующие элементы:

                  контрольная среда;

                  процесс оценки рисков аудируемым лицом;

                  информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

                  контрольные действия;

                  мониторинг средств контроля.

Разделение системы внутреннего контроля на 5 элементов предоставляет аудиторам удобный подход для анализа того, каким образом различные элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица могут влиять на аудит. Такой подход необязательно отражает то, каким образом аудируемое лицо организовало и применяет систему внутреннего контроля. Аудитору важно установить, что конкретные средства контроля эффективно предотвращают или выявляют и устраняют существенные искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета или случаях раскрытия информации. Аудитор может использовать иную терминологию и подходы при рассмотрении системы внутреннего контроля и для описания разных элементов системы внутреннего контроля и их влияния на аудит при условии, что в ходе аудита будут рассмотрены все элементы, указанные в настоящем правиле (стандарте).

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, СВК должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы:

                  специально разработанные тестовые процедуры;

                  перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

                  специальные бланки и проверочные листы;

                  блок-схемы и графики;

                  перечни замечаний, протоколы или акты.

Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и СВК, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению аудитор должен представлять в виде письменного отчета руководству проверяемого экономического субъекта.

Аудитор самостоятельно составляет диаграммы и описывает рабочие процессы, предусмотренные контрольной деятельностью. Чаще всего они отличаются от подобных документов, составленных клиентом, так как преследуют различные цели: в первом случае это внешняя аудиторская проверка, а во втором — внутренняя организация хозяйственной деятельности предприятия.

Системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля присущи ограничения по следующим причинам:

                  затраты на функционирование системы внутреннего контроля не должны быть выше ожидаемых выгод;

                  ориентация большей части средств внутреннего контроля направлена на текущие, а не на редкие операции;

                  существует возможность наличия ошибок вследствие человеческого фактора;

                  имеется возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора работников;

                  существует возможность злоупотребления полномочиями лицами, на которых возложены обязанности по осуществлению внутреннего контроля;

                  процедуры контроля могут быть неадекватными, так как изменились условия деятельности экономического субъекта.

Эффективность системы внутреннего контроля может быть сведена к нулю, если имеются в наличии следующие факты:

                  неправильное понимание инструкций;

                  ошибки в суждениях; халатность персонала;

                  рассеянность или усталость со стороны лица, несущего ответственность за процедуры контроля;

                  столкновение между отдельными лицами; неправильный выбор процедур контроля.

Аудит СВК необходим аудитору прежде всего для того, чтобы понять, насколько он может доверять предоставленным организацией данным, какие усилия были приложены руководством компании, чтобы получить правильную и полную информацию, и насколько аудитор может использовать результаты внутреннего контроля при своей проверке. Иными словами, результатом аудита СВК является определение риска внутреннего контроля.