Проблемы исчисления и взимания налога на прибыль

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов - со всех доходов с учетом положений статьи 310 Налогового Кодекса «Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом»;

2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);

2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пункте 1;

3) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 «Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях» Налогового Кодекса.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0%, налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в пунктах 2 и 3, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

2) 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

3) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

2.2   Особенности проведения контроля ФНС за исчислением и взиманием налога на прибыль организации

Рассмотрим методику проведения налоговой проверки правильности исчисления и уплаты налога на прибыль.

Амортизационная премия является правом, а не обязанностью налогоплательщика, поэтому свое решение организация должна закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения, а также определить процент списания (но не выше 10%).

Нужно иметь в виду, что, включив в учетную политику решение о единовременном списании в расходы суммы капитальных вложений, организации придется в течение года применять эту норму в отношении всех капитальных вложений, перечисленных в п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможность применения амортизационной премии в отношении только части основных средств или, например, только в отношении расходов на модернизацию.

В соответствии с п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ амортизационная премия по основным средствам списывается на расходы того периода, к которому относится дата начала амортизации этих основных средств.

При дальнейшем начислении амортизации по объектам основных средств, амортизация начисляется на стоимость, уменьшенную на величину единовременно списанной амортизационной премии.

Принимая решение о применении амортизационной премии в соответствии с п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ организация должна учитывать, что единовременное списание на расходы до 10% суммы произведенных капитальных вложений предусмотрено только в налоговом законодательстве.

В хозяйственной деятельности организации часто привлекают заемные средства, а, следовательно, и уплату процентов за пользование этими средствами.

Налоговым законодательством установлен особый порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательства. Остановимся на нем подробнее, так как очень много вопросов возникает при проведении налоговых проверок.

В соответствии с п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ, под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

В налоговом учете проценты по заемным средствам, полученным на приобретение основных средств, признаются внереализационными расходами и в первоначальную стоимость основных средств не включаются.

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 30 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н проценты (до 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основного средства) будут учтены в первоначальной стоимости основных средств.

Особое внимание необходимо обратить на определение первоначальной стоимости объекта основных средств, если оно передается в виде взноса в уставный (складочный) капитал организации. Данный порядок установлен ст. 277 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 258 Налогового кодекса РФ сроком полезного использования объектов основных средств признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Налоговым кодексом установлено, что в целях налогового учета сроки полезного использования определяются организацией в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств, утв. Постановлением от 01.01.2002 N 1.

Одним из спорных вопросов является установление сроков полезного использования по объектам основных средств, состоящим из нескольких частей. Например, приобретая компьютер, состоящий из монитора, системного блока и других составляющих организация сталкивается с проблемой, как учитывать его в учете. Многие бухгалтеры учитывали его по частям с разными сроками полезного использования, и так как стоимость частей обычно до 10 000 руб., то эти части единовременно списывались на расходы.

Минфин России настаивал на том, что в налоговом учете компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности (Письма Минфина России от 22 июня 2004 г. N 03-02-04/5, от 29 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/89, от 1 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/166) [16, С.95].

Свою позицию они объясняли следующим образом: "Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Учитывая, что составными частями компьютера являются системные блоки, мониторы и принтеры, указанные предметы следует учитывать вместе, в составе единого инвентарного объекта основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности.

Таким образом, системные блоки, мониторы и принтеры, приобретенные в разное время, могут быть отнесены в состав амортизируемого имущества.

При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, организация вправе полученные доходы уменьшить на сумму понесенных расходов, в том числе и на оплату труда работников.

Отсутствие трудовых договоров (контрактов) с работниками организации является нарушением Трудового кодекса РФ. Согласно ст. 15 Трудового кодекса РФ, трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором [16, С.24].

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

Основанием для отказа налоговиков признать расходы на оплату труда может послужить и отсутствие в организации табеля учета рабочего времени. Кроме того, у налоговых органов появится основание наказать организацию за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (п. 1 ст. 120 Налогового кодекса РФ).

Следует заметить, что в случае конфликтной ситуации с налоговыми органами по факту отсутствия табелей рабочего времени, у организации мало шансов отстоять свои интересы в суде.

Расходы на оплату маркетинговых услуг у налоговиков всегда вызывают огромный интерес. Налогоплательщику придется доказывать налоговым органам обоснованность таких расходов, а также подтвердить эти затраты документально. Поэтому необходимо еще при заключении договора на маркетинговые услуги оформить данные затраты особо тщательно.

В соответствии с пп. 27 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы налогоплательщика на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом документы должны содержать обязательные реквизиты, определенные Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" [13, С.94].

Таким образом, хозяйственные операции по оказанию маркетинговых услуг сторонними организациями должны быть оформлены договорами на оказание услуг, актом приема-сдачи оказанных услуг, а также отчетом о предоставленных услугах.