Принятие управленческих решений на основе информации о затратах

Доходы, которые облагаются по общей ставке 13%, можно уменьшить на стандартные налоговые вычеты. Это вычеты на налогоплательщика и вычеты на детей.

Вычеты  на налогоплательщика до 2012 года предоставлялись трем категориям физических лиц, и составляли 3000 руб., 500 руб., и 400 руб.:

3000 руб.  предоставлялись «чернобыльцам», инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, получивших увечья при защите СССР, РФ и др.

500 руб.  предоставлялись Героям Советского Союза и Героям РФ, инвалидам детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, РФ и др.

400 руб.  предоставлялись всем остальным налогоплательщикам.

В отношении минимального вычета существовало ограничение. Его можно было применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 40 000 руб. Если физическое лицо имеет право на два вычета, то ему предоставлялся максимальный из них. Суммировать вычеты и использовать их было одновременно нельзя.

Согласно  изменениям, с 01.01.2012 года подпункт 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса прекращает действовать, а именно отменен стандартный вычет в размере 400 рублей. 

         Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети.

         В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса (в редакции Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ) с 1 января 2012 года налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1400 рублей - на первого ребенка; 1400 рублей - на второго ребенка; 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка.

В отношении  этого вычета следуют следующие  ограничения:

– ограничение  по доходу налогоплательщика – вычет  можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала  налогового периода, не превысит 280 000 руб.

– ограничение  по возрасту ребенка – по общему правилу вычет производится на ребенка  в возрасте до 18 лет, однако, если ребенок  является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, то вычет производится до достижения им 24 лет.

Двойной вычет на ребенка предоставляется, если: ребенок в возрасте до 18 лет  является ребенком-инвалидом; учащийся очной формы обучения, аспирант, студент в возрасте до 24 лет, является инвалидом I и II группы; ребенок находится на обеспечении единственного родителя, опекуна, попечителя,  приемного родителя.

Налогообложение по ставке 9% производится в следующих  случаях:

– при  получении дивидендов;

– при  получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года;

– при  получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным  покрытием.

Ставка  налога на доходы физических лиц 15% введена  с 1 января 2008 года. По ней облагаются дивиденды, полученные от российских организаций  физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

По ставке 30% облагаются все доходы, полученные физическими лицами, не являющими  налоговыми резидентами РФ. Исключение составляют доходы нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в  российских организациях. Такие доходы облагаются по ставке 15%.

Ставка  налога на доходы физических лиц 35% является максимальной. Она применяется в  следующих случаях:

– при  получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и  других мероприятиях в целях рекламы  товаров, работ и услуг. Причем налог  платится с суммы превышения стоимости  таких выигрышей и призов 4000 рублей;

– при получении процентных доходов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной следующим образом:

– по рублевым вкладам – исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%. Причем для  этих целей берется ставка рефинансирования, действующая в течение периода, за который начислены указанные  проценты;

– по вкладам  в иностранной валюте – исходя из 9% годовых. Это также касается физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя.

– при  получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам.

К обязательным удержаниям по исполнительным листам относятся: алименты, административные штрафы и прочие суммы по исполнительным документам в пользу юридических  и физических лиц; удержания сумм из заработной платы лиц, осужденных к исправительным работам.

Алименты  на содержание детей удерживаются в  следующих размерах от заработка  после удержания налогов: на одного ребенка – 25%, на двух детей – 33%, на трех и более детей – 50% заработка.

Размер  алиментов, прочих удержаний по исполнительным листам устанавливается судом⁶.

 

2.3.2. Удержания по инициативе  работодателя

Удержания по инициативе работодателя могут производиться:

• при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска;
• для возврата сумм (не только заработной платы), излишне выплаченных работнику в случае счетных ошибок. Руководитель вправе принять решение об удержании не позднее одного месяца со дня неправильно начисленных выплат и при условии согласия работника.
• для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
• для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, или других подотчетных сумм;
• для возмещения материального ущерба вследствие изготовления продукции, признанной производственным браком. Распоряжение администрации о привлечении работника к материальной ответственности должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения брака;
• для возмещения суммы причиненного предприятию материального ущерба, не превышающей среднего месячного заработка. Распоряжение руководителя на производство данного удержания может быть сделано не позднее одного месяца со дня установления ущерба. Если указанный срок истек, или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма материального ущерба превышает средний месячный заработок работника, взыскание должно осуществляться в судебном порядке;
• для погашения сумм выданных займов.

 

2.3.3. Удержания по инициативе  работника

Часть заработной платы по письменному заявлению  работника может быть перечислена  различным организациям или лицам (уплата профсоюзных взносов; на погашение  кредита, полученного в банке; в  оплату купленных товаров и др.).

Общий размер всех удержаний при каждой выплате  заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных  федеральными законами, 50% заработной платы, причитающейся работнику, в исключительных случаях допускается изъятие 70%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом
1. Синтетический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда.

Синтетический учет расчетов с персоналом, как  состоящим, так и не состоящим  в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате  доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и др. источников4
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда  и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

В синтетическом  учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько  видов таких источников. Так, выплата  заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг. 

Для правильного  отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации  самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким  счетам относятся:

счет 08 «Вложения  во внеоборотные активы»;

счет 20 «Основное  производство» (оплата труда производственных рабочих);  

счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих  вспомогательного производства);

счет 25 «Общепроизводственные  расходы» (оплата труда цехового персонала);

счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно  – управленческого персонала);

счет 28 «Брак  в произовдсте»;

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих  производств и хозяйств);

счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению»;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»;

счет 91 «Прочие  доходы и расходы»;

счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;

счет 97 «Расходы будущих периодов»;

счет 99 «Прибыль и убытки».

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением  производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «оборудование к  установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Источником  оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дне по уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных  пособий по временной нетрудоспособности по беременности и родам отражаются проводкой:

Дебет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу  заработной платы и пособии оформляют бухгалтерской записью:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50 «Касса» – выдана из кассы заработная плата наличными;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 51 «Расчетные счета» – перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в банке.

Не полученная работниками в срок заработная плата  депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому  работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.

Депонированная  заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», на котором  для этих целей открывается субсчет  «Депоненты». На депонируемую сумму  делается проводка:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные  суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что  отражается в бухгалтерском учете  проводкой:

К-т 51 «Расчетные счета»

К-т 50 «Касса».

Получение депонированной ранее заработной платы  с расчетного счета в банке  на оплату депонентов отражается записью:

К-т 50 «Касса»

К-т 51 «Расчетные счета».

Депонированная  заработная плата из кассы организации  выдается, как правило, по расходным  кассовым ордерам. При этом производится запись: 

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 50 «Касса».

Невостребованная  депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации  в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»⁷.

 

3.1.1. Первичные документы и аналитический учет оплаты труда