Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности

      Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому  учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций  на предъявителя в акционерных обществах.

 

      1.6. Учет внутрихозяйственных расчетов

 

      Многие  организации создают обособленные подразделения (филиалы, представительства и т.д.) и наделяют их имуществом для выполнения соответствующих функций. Некоторые из этих подразделений выделяются на отдельные балансы, т.е. по ним ведется отдельный учет их имущества, хозяйственных операций и финансовых результатов в общеустановленном порядке.

      Между организацией, создавшей обособленные подразделения [головной организацией), и созданными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, возникают расчеты по выделенному имуществу и прочим операциям. [6, с.240-241]

      Внутрихозяйствённые расчеты между основной организацией и выделенными на отдельный баланс подразделениями, а также обособленных структурных подразделений с основной организацией учитываются с использованием активного счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», предназначенного для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты).

      Данный  счет используется как основной организацией, так и обособленными подразделениями для учета внутрихозяйственных расчетов. На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

      Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией с кредита счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.

      На  субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

      На  субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

 

      1.7. Учет расчетов по налогам и сборам

 

      Учет  расчетов с бюджетом по налогам и  сборам ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для каждого налога открывается отдельный субсчет. Налоги можно сгруппировать в зависимости от источников их возмещения:

      1. относимые на счетах продаж - налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные пошлины. Д-т сч.90 «Продажи» К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

      2. включаемые в себестоимость продукции, товаров, работ и услуг - земельный налог, лесной и водные налоги, экологический, транспортный налог: Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»,20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 Расходы на продажу» и др. К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»,

      3. уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения - налоги на имущество; рекламу; недвижимость, операции с ценными бумагами; за использование наименования «Россия»: Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»; налог на прибыль, единый налог при упрощенной системе налогообложения и единый налог на вмененный доход: Д-т сч.99 «Прибыли и убытки» К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

      4. уплачиваемые за счет чистой прибыли (прибыли после налогообложения) налог в виде дивидендов, процентов (у источников выплат): Д-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

      5. уплачиваемые из доходов физических лиц (налог на доходы физических лиц): Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление сумм налога в бюджет отражается проводкой: Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». [4, с.121]

      Учет  расчетов по налогу на добавленную  стоимость. Для отражения в бухгалтерском  учете хозяйственных операций, связанных  с НДС, предназначаются активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

      При продаже продукции (товаров, работ, услуг) исчисленная сумма налога отражается по дебету счета 90 «Продажи», а при реализации имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при учете продажи «по отгрузке») или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (при учете продажи «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом начисляется после оплаты продукции покупателем. Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств. Таким образом, сумма НДС подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между сумой налога, начисленной к уплате в бюджет с налоговой базы, и суммой налоговых вычетов.

      Учет  налога на прибыль. При начислении налога на прибыль делается бухгалтерская  запись: Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»  К-т сч.68 «Расчеты по налогам и  сборам».

      Налоговые санкции оформляются такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списываются с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68. Учет единого налога и единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения или переведенные на уплату ЕНВД, уплачивают соответственно единый налог или единый налог на вмененный доход. Учет по этим налогам осуществляется в основном аналогично учету налога на прибыль.

      Учет  расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущёство в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

      Учет  транспортного налога. Данный налог  введен с 1 января 2003 г. Он заменил налог  с владельцев транспортных средств. Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу».

      Учет  расчетов по единому социальному  налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное и социальное страхование  с бюджетом и внебюджетными фондами ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Объектом обложения по ЕСН являются все виды выплат, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг. Начисление единого социального налога к уплате в бюджет отражается в зависимости от источника, за счет которого уплачивается заработная плата и иные выплаты физическим лицам: Д-т сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. К-т сч.69-1-1, 69-2-1, 69-3-1, 69-3-2.

      Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется и уплачивается организациями отдельно в отношении страховой и накопительной части страхового взноса. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на которую можно уменьшить сумму ЕСН в федеральный бюджет, не должна превышать 1/2 части от указанной части ЕСН. При начислении страховых взносов на сумму превышения страховых взносов над частью, на которую можно уменьшить отчисления ЕСН в федеральный бюджет, делается дополнительная проводка: Д-т сч.20 Основное производство, 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу» и др. К-т сч.69-5, 69-6.

      Учет  расчетов с Фондом социального страхования  по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется также на счете 69. В бухгалтерском учете делаются записи при начислении и перечислении указанных взносов аналогичные записям по ЕСН в части расчетов по социальному страхованию.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Общая характеристика предприятия ООО «Энергосберегающие Технологии»

 

     Общество  с ограниченной ответственностью «Энергосберегающие Технологии» занимается торгово-закупочной деятельностью в области энергосберегающего, энергетического и строительного оборудования. Устав ООО «Энергосберегающие Технологии» зарегистрирован 15.12.2009 г. (Приложение 1). Целью деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах и получение прибыли.

     Генеральный директор – Калинки С.А., главный бухгалтер Власова Я.П. Организационная структура предприятия представлена схематично на рис. 1.

 

Рис. 1. Организационная  структура ООО «Энергосберегающие Технологии»

 

     Согласно  приказу об учетной политике (Приложение 2) бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Форма ведения бухучета – журнально–ордерная. Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20000 руб. Амортизация по ОС начисляется линейным способом, а переоценка первоначальной стоимости ОС не производится.

     Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу учитывают в составе расходов на продажу (счет 44). Общехозяйственные расходы в качестве условно постоянных ежемесячно списываются в Д-т сч.90. Прочие доходы отражаются в отчете о прибылях и убытках развернуто.

     Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Налоговый учет ведется по методу начисления.

     Таким образом, на начало отчетного года у предприятия осталось непогашенной кредиторская задолженность 2225 тыс.р., в том числе: перед поставщиками – 723 тыс.р., перед персоналом организации – 6 тыс. р., перед государственными внебюджетными фондами - 4 тыс. р., по налогам и сборам - 49 тыс. р., перед прочими кредиторами – 1443 тыс.р. На конец I квартала 2011 года кредиторская задолженность составляла уже 2918 тыс. р., в том числе: перед поставщиками - 1872 тыс.р., перед персоналом организации - 9 тыс.р., перед государственными внебюджетными фондами - 13 тыс. руб., по налогам и сборам – 61 тыс.р., перед прочими кредиторами – 963 тыс.руб.

     Из  таблицы 2.1 видно, что выручка от продаж за первый квартал 2011 года составила 2259 тыс.р., при этом себестоимость продаж – 2259 тыс.руб. Валовая прибыль таким образом составила 309 тыс.руб. При этом в сравнения с аналогичным периодом прошлого года все показатели выросли на 100%, так как в первом квартале 2010 года хозяйственная деятельность не велась. Согласно форме 1 бухгалтерской отчетности, основные средства на учете в организации отсутствуют.

 
 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 2.1.

     Основные  экономические показатели деятельности

     ООО «Энергосберегающие Технологии»