Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности

      2. задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов.

      Краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность на российских предприятиях учитывается в составе оборотных активов организации с разделением на задолженность покупателей и заказчиков; по векселям полученным, авансам выданным и задолженность прочих дебиторов. Она структурирована не по видам деятельности, а по видам долговых обязательств дебиторов.

      Первоначальная  стоимость долга равна его  величине на день возникновения обязательства в соответствии с условиями договора.

      Текущая оценка долговых обязательств - это  их дисконтированная величина или текущая стоимость будущего платежа. Для краткосрочной дебиторской задолженности из-за короткого промежутка времени уровень дисконта незначителен, им можно пренебречь и учитывать долги по номинальной первоначальной стоимости. Для долговых обязательств с уплатой в срок, превышающий 12 месяцев, их текущую стоимость определяют с использованием формулы сложных процентов или путем дисконтирования первоначальной суммы.

      Суммы кредиторской задолженности,  по которой  истек срок исковой давности,  являются внереализационными доходами организации согласно п. 18 ст. 250 НК РФ и подлежат отнесению на финансовые результаты. Это подтверждается и арбитражной практикой: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9  июня 2003  г.  по делу N  А43-10507/02-32-466,  Постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 июля 2001 г. по делу N А44-46/01-С15.

      Поэтому списание кредиторской задолженности  должно производиться своевременно, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами как сокрытие или неучет внереализационных доходов организации.  Хотя, как показывает судебная практика,  налоговые органы должны еще доказать наличие списанной кредиторской задолженности,  по которой истек срок исковой давности,  что влечет занижение организацией налогооблагаемой прибыли. В противном случае налоговым органам будет отказано судом в привлечении организации к ответственности по данному факту (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 сентября 2004 г. по делу N А13-1120/04-21).

      Пунктами 8  и 10.4  ПБУ 9/99  предусмотрено,  что суммы списанной кредиторской задолженности представляют собой прочий доход и подлежат включению в доход организации в сумме,  в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете.  Об этом свидетельствует и арбитражная практика: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9  июня 2003 г. по делу N А43-10507/02-32-466.

      На  основании ПБУ 9/99  суммы кредиторской задолженности,  по которым срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. Согласно п. 16 ПБУ 9/99 указанный прочий доход признается организацией в том периоде, в котором истек срок исковой давности: "16. Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

-  штрафы,  пени,  неустойки за нарушение условий договоров,  а также возмещения

причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

-  суммы  кредиторской и депонентской  задолженностей,  по которым срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы  до оценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

- иные  поступления - по мере образования (выявления)".

 

      1.3. Учет долговых обязательств по расчетным операциям

 

      Под расчетными операциями принято понимать в основном расчеты организаций со своими контрагентами: поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

      Для отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете используются счета раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также о внутрихозяйственных расчетах. Кредиторская задолженность отражается в основном на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      Счет 60 обобщает следующую информацию: по расчетам за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая услуги по предоставлению электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также доставке или переработке материальных ценностей; о расчетных документах, которые акцептованы и подлежат оплате через банк; по расчетам за товарно-материальные ценности, работы и услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, - так называемым неотфактурованным поставкам; по расчетам за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при приемке; по расчетам за полученные услуги по перевозкам, в том числе по недоборам и переборам тарифа; по расчетам за все виды услуг связи; по расчетам генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договоров строительного подряда и договоров на осуществление научно-исследовательских, опытно-конструкторских и аналогичных работ, услуг. [8, с.57]

      Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и под-рядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов р порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.

      Построение  аналитического учета должно обеспечить возможность получении необходимых данных о задолженности:

      - поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

      - поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

      - поставщикам по неотфактурованным поставкам;

      - авансам выданным:

      - поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

      - поставщикам по просроченным оплатой векселям;

      - поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др  [5, с.77]

      Дебиторская задолженность организации находит  отражение на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 62, предназначенный для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками, дебетуется на суммы, установленные в расчетных документах, в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов.

      Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах авансовыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных: по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; по авансам полученным; по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

      Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 и кредиту счета 63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета дебиторов. В связи с этим организации при разработке рабочих планов счетов должны предусмотреть соответствующие субсчета на счетах учета расчетов с покупателями и поставщиками, а также открыть субсчета к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» согласно специфике своей деятельности и условиям хозяйствования. [4, с.113]

 

      1.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

      Синтетический учет расчетов с покупателями а заказчиками  за продаваемые ценности, работы и услуги ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      По  дебету этого счета на основании  документов на продажу ценностей, приемку-передачу выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» записывают суммы, причитающиеся с покупателей (заказчиков).

      По  кредиту счета 62 на основании документов на получение денежных средств в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражают погашение задолженности покупателей.

      Суммы авансов и предварительной оплаты, полученные от покупателей, учитывают на счете 62 отдельно.

      Долги покупателей, обеспеченные выданными  ими векселями, также учитывают  обособленно.

      Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателям расчетному документу (счету), а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения информации о покупателях:

      а) по документам, срок оплаты которых не наступил;

      б) неоплаченным в срок документам;

      в) авансам полученным;

      г) векселям, срок оплаты которых не наступил;

      д) векселям дисконтированным (учтенным) в банках;

      с) векселям, не оплаченным в срок. [6, с.219]

      В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам. С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы полученных от покупателя авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность.

      Кредиторская  задолженность по полученным авансам  и предоплате погашается по факту продажи ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов. Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». При продаже имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи (за исключением основных средств), его стоимость по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы», а в случае продажи основных средств - стоимость имущества списывают с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

      Как правило, покупатели погашают свою задолженность  перечислением денежных средств. На практике применяются и другие способы прекращения обязательств, например, прекращение обязательств зачетом взаимных требований, отступным.

 

      1.5. Учет расчетов с учредителями

 

      Уставный  капитал акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью на момент регистрации общества должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества.

      Дебиторская задолженность за участниками (учредителями) по вкладам в уставный капитал  начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение первого года деятельности организации. Состояние расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал обобщается на счете 75 «Расчеты с учредителями», предназначенном для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов и др.

      По  дебету счета 75, субсчет 75-1 по факту  создания (государственной регистрации) общества отражается сумма объявленного в учредительных документах уставного капитала в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал. По кредиту счета 75, субсчет 75-1 отражается стоимость фактически поступивших вкладов учредителей в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств, а также счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и т.п. в зависимости от содержания вклада. Внесенные материальные ценности приходуются в оценке по договоренности учредителей, которая фиксируется в учредительных документах. При этом производятся следующие записи. Начислен уставный капитал в момент создания организации: Д-т сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» К-т сч.80 «Уставный капитал». Внесены вклады учредителей в уставный капитал: Д-т сч.10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и др. К-т сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». [4, с.118]