Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности

      В российской практике к кредиторской задолженности чаще всего относят краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками, предприятий с налоговыми органами, с персоналом по оплате труда и другим платежам, а также по расчетам имущественного и личного страхования, претензиям и депонированным суммам, по исполнительным листам, причитающимся дивидендам и др. [2, с.9]

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса обособленно в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения (в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты), кредиторская задолженность фиксируется в пассиве баланса. [3, с.103] Обязательства, отраженные в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого года как краткосрочные.

      С позиции бухгалтерского учета дебитором  является юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или на другие расходы, и многие другие должники.

      Кредитором  следует считать юридическое  или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.

      Необходимо  отметить сложность оценки дебиторской  и кредиторской задолженности. Это обусловлено тем, что величину задолженности не всегда можно точно определить. Например, если тонар отгружен на условиях коммерческого кредита с отсрочкой платежа в несколько месяцев и требованием ежемесячной оплаты процентов с оставшейся суммы долга, то размер процентов будет меняться ежемесячно в зависимости от скорости погашения обязательств. Следовательно, при отгрузке сумма оплаты будет неизвестна.

      Стоит отметить также, что займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. В качестве задолженности кредиторам учитывают лишь суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями), по выплате доходов и т.д. Однако если речь идет об оценке платежеспособности организации, ее финансового положения и состояния, при расчете величины чистых активов и других финансовых показателей в составе задолженности дебиторов и кредиторов учитывают все виды заемных и кредитных обязательств.

      Согласно  ст.822 ГК РФ товарный кредит представляет собой заем определенных родовыми признаками вещей, отличающихся от обычного займа тем, что заемщик вправе во исполнение заключенного договора требовать передачи кредитором соответствующего имущества, но не денежной компенсации. [2, с.12]

      В отличие от товарного коммерческий кредит предоставляется во исполнение обязательств по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг. Он может быть осуществлен в виде аванса, предварительной оплаты товаров либо, наоборот, путем предоставления покупателю отсрочки или рассрочки оплаты приобретаемых товаров или оказываемых услуг. Проценты, взимаемые по коммерческому кредиту, являются платой за пользование чужими денежными средствами.

      Дебиторская и кредиторская задолженность непосредственно  связана с имуществом предприятия. В правовом смысле понятие имущества включает не только материальные ценности и денежные средства, находящиеся в собственности их обладателя в данный момент времени, но и материальные и денежные средства, находящиеся у других юридических и физических лиц, право собственности на которые принадлежит данной организации.

      Дебиторская задолженность предприятия-кредитора  относится к его долгосрочным или текущим (краткосрочным) активам, поскольку представляет собой ту часть имущества предприятия, которая принадлежит ему по праву, но находится у других лиц. Со временем она должна быть компенсирована, т.е. оплачена предприятию денежными средствами или поставкой товаров на бартерной основе. Дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала организации.

      Дебиторскую задолженность условно можно  подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность. Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю;  либо поставщику (подрядчику,  исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ,  оказание услуг) -  это нормальная дебиторская задолженность.

      Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность. [7, с.2]

1.2. Организации учета и контроля исполнения долговых обязательств

      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусматривает необходимость сверки расчетов с дебиторами и кредиторами, т.е. признания факта и величины взаимных долговых обязательств каждой стороной. Это является обязательным условием и составной частью аудиторской проверки и оценки достоверности финансовой отчетности организации, предъявления взаимных претензий по возмещению долговых обязательств при рассмотрении споров в суде. Характер признания взаимных обязательств по платежам зависит от особенностей их формирования. Дебиторская и кредиторская задолженность чаще всего возникает при предварительной оплате товаров и услуг, при продаже их в кредит и оплате в рассрочку. Условие предварительной оплаты выставленных счетов при нарушении денежного обращения и нестабильности платежей довольно часто используется в договорах купли-продажи. Предварительной признается полная или частичная оплата товара покупателем до его передачи продавцом в установленный договором срок, причем срок оплаты необязательно должен быть максимально приближен к сроку передачи товаров поставщиком.

      Срок, в течение которого дебиторская  и кредиторская задолженность отражается в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление и истечение срока возникновения, изменения или прекращения гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативные – установленные законом или иным правовым актом и договорные – определенные соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите – срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности.

      В целях недопущения искажения  данных бухгалтерского баланса и  обеспечения финансовой устойчивости организации дебиторская задолженность должна быть истребована.  Вначале истребование дебиторской задолженности осуществляется в претензионном порядке,  далее взыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке.

      Каждая  организация должна осуществлять контроль над состоянием дебиторской задолженности,  производить ее учет,  а также сверку взаиморасчетов.  При выявлении суммы дебиторской задолженности ее нужно предъявить должнику и истребовать ее.  Если в течение срока исковой давности сумма дебиторской задолженности не взыскана или должник ликвидирован, то организация производит списание дебиторской задолженности. [7,с.3]

      Дебиторской задолженности до истечения установленного законодательством срока исковой давности производится организацией на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности.

      Суммы списанной дебиторской задолженности  относятся на счет средств резерва  сомнительных долгов или на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.

      Списание  долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность учитывается организацией-кредитором по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». В течение 5 лет с момента списания с целью наблюдения за возможностью взыскании в случае изменения имущественного положения должника. [3, с.105-106]

      Согласно  п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998  г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации": "дебиторская задолженность,  по которой срок исковой давности истек,  другие долги, нереальные для взыскания,  списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации,  письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке,  предусмотренном пунктом 70  настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации". [7, с.3-4]

      Дебиторская задолженность относится к имуществу организации и подлежит обязательной инвентаризации. Результаты инвентаризации в части расчетов с покупателями,  поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами должны быть оформлены Актом инвентаризации расчетов с покупателями,  поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N  ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998  г. N 88 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

      По  результатам проведенной инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская задолженность и дебиторская задолженность нереальная для взыскания,  просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому обязательству.

      По  результатам инвентаризации в части  расчетов с дебиторами составляется бухгалтерская справка, в которой указываются:

      - наименование, адрес, ИНН организации-должника;

      - сумма задолженности;

      - основание, по которому образовалась дебиторская задолженность;

      - дата образования задолженности;

      - первичные документы, подтверждающие  факт возникновения задолженности, их реквизиты;

      - документы, свидетельствующие об  истребовании задолженности, их  реквизиты.

      В акте по форме N  ИНВ-17  отдельно отражаются суммы дебиторской задолженности, которые были подтверждены или не подтверждены организациями-дебиторами.

      Далее на основании бухгалтерской справки  руководитель организации в случае необходимости издает приказ о списании просроченной и (или) нереальной ко взысканию суммы дебиторской задолженности. Если организация не создавала резерв по сомнительным долгам, то списанная дебиторская задолженность, причем в сумме, в которой она отражена в бухгалтерском учете (с НДС), относится на финансовые результаты. В соответствии с п. п. 12 и 14.3 ПБУ 10/99 "Расходы организации",  утвержденного Приказом Минфина России от 6  мая 1999  г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее – ПБУ 10/99), списанная задолженность включается в состав прочих расходов.

      Прочими расходами являются суммы дебиторской  задолженности,  по которой истек  срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

      Невозможность погашения суммы дебиторской  задолженности может быть подтверждена:

      - во-первых,  выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), справкой налогового органа о ликвидации организации-должника;

      - во-вторых,  решением суда,  уведомлением конкурсного управляющего (ликвидационной комиссии) об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника;

      - в-третьих,  актом судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания задолженности с организации-должника.

      В случае наличия вышеназванных документов и при отсутствии резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты как нереальная ко взысканию (безнадежная).

      Кредиторская  задолженность включается в состав краткосрочных обязательств. В балансе ее характеризуют следующие статьи:

      1. кредиторская задолженность, в том числе: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед государственными внебюджетными фондами; задолженность перед бюджетом; авансы полученные; прочие кредиторы;