Порядок учета затрат по центрам ответственности

      Код аналитического учета по функциональным центрам ответственности содержит три элемента: первый указывает на внутреннее потребление работ или  услуг; второй - на центр ответственности, потребителя услуги; третий - на центр  ответственности, ее производителя. Далее  информация, обобщенная в сводных  регистрах оперативного и аналитических  регистров бухгалтерского учета, группируется в аналитических и синтетических  регистрах сводного (оперативного и  бухгалтерского) учета и является основой составления внутрифирменной  отчетности .

      Как известно, в настоящее время существуют две методики интеграции управленческого  и финансового учета в рамках действующего плана счетов. Первая модель предложена Министерством финансов РФ в Инструкции по применению плана  счетов  и состоит в использовании  для управленческих целей незанятых  кодов счетов с 30 по 39, относящихся  к разд. III. Затраты на производство. Вторая принадлежит В.Ф. Палию и  В.В. Палию и заключается в использовании  счетов 20 - 29 - для управленческого  учета, 30 - 39 - для финансового учета  .

      Рассмотрим, каким образом можно организовать синтетический учет затрат по центрам  ответственности в официальной  модели плана счетов (по варианту Министерства финансов РФ), используя методику применения отражающих счетов, разработанную В.Ф. Палием и В.В. Палием. Группа счетов синтетического управленческого учета предполагает разграничение счетов мест возникновения и центров ответственности .

      Первичное отражение затрат происходит по местам их возникновения, управленческий счет которого предполагает четыре уровня учета: первым является балансовый счет синтетического учета (30 - 32), вторым - субсчет, код места возникновения, третьим - счет аналитического учета первого  порядка по статьям затрат, четвертым - счет аналитического учета четвертого порядка по экономическим элементам. Аналитика может быть расширена  за счет дополнительных уровней учета. На взгляд автора, выделение счетов для мест возникновения затрат в группе счетов аналитического учета не приводит к дублированию информации.

                                                                                                           Таблица1

Нумерация элементов кода аналитического учета 

                                                                                                            Таблица 2

Счета синтетического учета затрат

 
 

      Управленческий  учет затрат по местам их возникновения  предполагает выполнение процедур, связанных  с определением управленческой и  исполнительской эффективности. Таким  образом, часть затрат может быть учтена нестандартным для финансового  учета образом. Например, в финансовом учете расходы на приобретение прав по использованию компьютерных программ для составления бизнес-планов относятся  на сч. 26 "Общехозяйственные расходы". В управленческом - на субсчет узкоспециализированного  места затрат "Служба планирования" с последующим распределением этих затрат на пропорциональной основе между  заказами по разработке бизнес-планов. Кроме того, раздельное отражение  затрат по местам их возникновения  в управленческом и финансовом учете  обусловлено проблемой двойственности в контроле расходов: часть затрат, учтенных по МВЗ, в управленческом учете  распределяется между разными уровнями центров ответственности исходя из принципа подконтрольности затрат. Зачастую для разграничения затрат, учтенных в МВЗ по какой-либо статье (заработная плата, материальные расходы), необходимо применение методов факторного анализа, что позволит оценить вклад каждого центра ответственности в общий размер затрат по статье.

        Далее осуществляется распределение  затрат, сгруппированных по местам  возникновения затрат, на центры  ответственности. При этом управленческий  счет центра ведения бизнеса  (ЦВБ) предполагает пять уровней:

 первый - счет синтетического учета (33);

 второй - субсчет по кодам рынка;

 третий - аналитический счет первого  порядка по направлениям бизнеса  (продуктам);

 четвертый  - аналитический счет второго  порядка, код клиента по каждому  рынку;

 пятый  - счет аналитического учета третьего  порядка, затраты по статьям  калькуляции. Обобщение затрат  на уровне субсчетов и аналитических  счетов первого порядка (направления  бизнеса) дает представление о  структуре затрат по центрам  ведения бизнеса. Обобщение затрат  по балансовому счету и аналитическому  счету первого порядка, без  группировки по субсчетам, формирует  себестоимость продуктов. Затраты,  обобщенные на четвертом уровне, формируют себестоимость отдельных  клиентских заказов. Обобщение  затрат по балансовому счету,  субсчету и аналитическому счету  второго порядка, без группировки  по аналитическим счетам первого  порядка дает представление о  затратах по обслуживанию клиентов.

  Управленческий счет функционального центра ответственности (ФИО) предполагает три уровня:

 первый - балансовый счет (34);

 второй - субсчет, код функционального  центра ответственности;

 третий - счет аналитического учета, статья  затрат.

  Обратим внимание на то, что используются несколько видов отражающих счетов. Например, Счет 72 "Отражающий счет расчетов в управленческом учете" в сущности эквивалентен сч. 62 в финансовом учете. Необходимость в дублировании вызвана в первую очередь спецификой учета доходов и финансовых результатов по центрам ответственности, которая предполагает раздельный учет доходов центров ответственности и предприятия в целом. По этой же причине аналог счета 99 "Прибыли и убытки" финансового учета в управленческом разделе плана счетов представлен двумя счетами (94, 95).

 Счет 94 "Прибыль (убыток) центров ответственности  в управленческом учете" аккумулирует  данные о первичных финансовых  результатах по центрам ответственности.

 Этот  счет необходим, если предприятием  реализуется модель трансфертного  ценообразования с применением  внутренних цен передачи товаров,  работ, услуг (между подразделениями,  имеющими статус центров прибыли). В финансовом учете отражается  только реальная прибыль, полученная  от операций с внешними контрагентами,  вся она аккумулируется на  уровне предприятия как субъекта  бизнеса. Вклад структурных подразделений  в формирование финансового результата  предприятия при этом не очевиден.

  В управленческом учете фиксируется условный (промежуточный) финансовый результат подразделений. Прибыль, причитающаяся предприятию как центру ответственности (центру инвестиций), выражается в форме перераспределения части прибыли, заработанной подразделениями. За счет прибыли предприятия покрываются затраты функциональных (неприбыльных) центров ответственности, непроизводительные потери и убытки, а также финансируются стратегические программы предприятия (например, инвестиционные или инновационные).

  Суммарный финансовый результат, учтенный по всем центрам ответственности в управленческом учете (сч. 94 и 95), идентичен финансовому результату, отраженному на сч. 99 "Прибыли и убытки" финансового учета.

  Для исключения внутренних оборотов при составлении отчетности счета управленческого учета, являющиеся в сущности транзитными, в конце отчетного периода должны закрываться.

      Такой учет по центрам ответственности  обладает высокой степенью гибкости: он допускает открытие иных необходимых  счетов и другие корреспонденции  между ними. Общий принцип отделения  управленческого учета от финансового  позволяет реализовать главное  правило учета по центрам ответственности - персонализации затрат, доходов и  расчетов. Обособленный учет затрат и  доходов по счетам центров ответственности  различных типов также дает возможность  раздельного их отражения по принципу подконтрольности, что позволяет  впоследствии произвести достоверную  обоснованную оценку управленческой и  исполнительской эффективности  центров ответственности. 
 
 
 
 
 

Заключение

      В данной курсовой работе были рассмотрена  организация учета затрат по центрам ответственности.

Внедрение управленческого учета и контроля по центрам ответственности позволяет  решать многие проблемы, выдвигаемые  требованиями и особенностями формирования управляющей системы на современном  предприятии, а именно:

- упростить  процедуру внедрения синтетического  и аналитического учета посредством  накопления информации по счетам  отклонений;

- создать  условия для формирования необходимой  отчетности по потребностям;

- повысить  обоснованность принимаемых решений.

      Таким образом, организация учета по центрам  ответственности дает возможность  оперативно контролировать затраты  и результаты на разных уровнях управления предприятием и оценивать работу отдельных менеджеров и подразделений  на основе согласованных планов деятельности, оперативной взаимоувязанной отчетной информации и первичного анализа; способствует формированию четкого механизма  управления деятельностью подразделений  предприятия путем распределения  стоящих перед ним задач между  всеми уровнями управления; совершенствовать системы внутренней отчетности предприятия  и повышать уровень мотивации  персонала в достижении высоких  результатов работы.

      Объективная и достоверная оценка результатов  деятельности по центрам ответственности  является важным элементом в системе  эффективного контроля и управления производственно-хозяйственной деятельностью.

      Основными причинами, усложняющими практическое применение данной методики, являются:

- сложность  организации центров ответственности;

- значительная  трудоемкость отбора информации, ориентированной на реализацию  стратегических целей и задач  предприятия;

- невысокий  уровень автоматизации системы  управленческого учета;

- сложность  выбора форм и показателей  взаимосвязи стратегического управленческого  учета и менеджментом предприятия;

- постоянно  корректирующая разрешительная  система допуска менеджеров к  конфиденциальной информации.

      К сожалению, на российских предприятиях данная система учета практически  не используется. Это связано, прежде всего, с тем, что экономика нашей  страны уступает в развитии экономике  Запада, а управленческий учет еще  только получает признание на российских предприятиях. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы