Порядок учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

 

Основные технико-экономические показатели  деятельности ЛДЦ «Мечников» представлены в таблице 1.        

таблица 1

основные  технико-экономические показатели  деятельности ООО «Лечебно-диагностический  центр «Мечников» за 2008-2009гг

 

Анализируя  данные таблицы 1 можно сделать вывод  о том, что предприятие работает с постоянно нарастающей прибылью. Так прибыль предприятия в 2009 году по отношению к 2008 году повысилась на 458 000 рублей или на 14%.

Повышение прибыли произошло за счет возросшей  выручки от оказания услуг в 2009 году, которая по сравнению с 2008 годом  увеличилась на 1 780 000 рублей или на 11%. Себестоимость услуг в 2009 году увеличилась на 1 322 000 рублей или на 10%.

Фонд  оплаты труда в целом увеличился на 356 000 рублей или на 11% , но, из-за привлечения в компанию новых сотрудников, средняя заработная плата одного работника в год увеличилась всего на 30 рублей.

Сопоставляя среднегодовую стоимость основных средств, наблюдается постоянное увеличение этого показателя. В 2009 году среднегодовая  стоимость  основных средств составила  458 400 рублей, превысив показатель 2008 года на 16 400 рублей или на 3,7%. Анализ показателей экономической эффективности производства фондоотдачи и фондоемкости показывает, что происходит повышение эффективности использования основных средств предприятия. Коэффициент фондоотдачи показывает, что на один рубль вложений в основные средства в 2009 году приходится 38,74 рублей выручки от оказания услуг. По отношению к 2008 году значение этого показателя повысилось на 2,59  рубля или на 7%. Уменьшение коэффициента фондоемкости также подтверждает эффективность использования основных средств. Коэффициент фондоемкости показывает, что происходит снижение стоимости основных средств, приходящихся на один рубль выручки от реализации оказанных услуг. В 2009 году этот показатель составил 0,026 рублей, по отношению к 2008 году он уменьшился на 3,8%.

 

Глава 2. Действующий порядок  учета расчетов с  бюджетом по налогам  и сборам. 

Общие правила  налогообложения по всем налогам, а  также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены  Налоговым кодексом Российской Федерации. 

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий  предполагает:

• определение размера объекта налогообложения;
• расчет суммы причитающегося с предприятия налога, на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);
• осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;
• составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

 

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия. 

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам":

-кредитовый  оборот по счету 68 показывает  начисление задолженности предприятия  бюджету по налогам. 

-дебетовый  оборот свидетельствует об уплате  налогов в бюджет.

Кредитовое  сальдо на конец отчетного периода  по счету 68 «Расчеты по налогам и  сборам» отражает задолженность  предприятия в бюджет, дебетовое  – задолженность бюджета предприятию.

При составлении  баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве.

Аналитический учет ведется по видам налогов  и различным выплатам в бюджет. К 68 счету открыты субсчета по видам  налогов.

На предприятии  по каждому субсчету счета 68 ведутся  накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток. Для составления расчетов по всем видам налогов на предприятии ведутся нарастающим итогом с начала года контокоррентные карточки. В карточках указывается сальдо на начало года, обороты в течение отчетного периода, размер оплаты или задолженности предприятия. Данные сведения заносятся в карточку на основании накопительной ведомости. Ведение подобной карточки позволяет проследить начисление и оплату по каждому виду налога. Карточки хранятся в специальных ящиках – картотеках. Они регистрируются в специальном реестре для обеспечения контроля над их сохранностью. Кроме того бухгалтерия предприятия отражает расчет по каждому виду налога, исходя из базы начисления и % ставки. Также аналитический учет ведется в оборотной ведомости по аналитическим счетам по каждому субсчету счета 68. Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета – они обязательно должны быть равны. 
 

1. Организация учета налога на прибыль.

 

Порядок расчета и уплаты налога на прибыль  регулируется главой 25 Налогового Кодекса  РФ “Налог на прибыль организаций”. 

Организация ЛДЦ «Мечников» является налогоплательщиком налога на прибыль.

Объектом  налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью организации признаются полученные доходы (от реализации услуг и внереализационные ), уменьшенные на величину произведенных расходов (связанные с реализацией услуг и внереализационные)

Налоговой базой является денежное выражение  прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала налогового периода. В случае если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю.

Согласно  Федеральному закону от 26.11.2008 № 224-ФЗ с 1 января 2009 года налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при этом  сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог на прибыль определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. 

По итогам каждого отчетного периода, организация  исчисляет сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного  периода. В течение отчетного периода организация исчисляет сумму ежемесячного авансового платежа следующим образом:

1. Сумма  ежемесячного авансового платежа,  подлежащего уплате в первом  квартале текущего налогового  периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате организацией в последнем квартале предыдущего налогового периода.

2. Сумма  ежемесячного авансового платежа,  подлежащего уплате во втором  квартале текущего налогового  периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

3. Сумма ежемесячного  авансового платежа, подлежащего  уплате в третьем квартале  текущего налогового периода,  принимается равной одной трети  разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

4. Сумма ежемесячного авансового  платежа, подлежащего уплате в  четвертом квартале текущего  налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если  рассчитанная таким образом сумма  ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Организация по итогам отчетного периода представляет налоговые декларации по налогу на прибыль организаций  в налоговые  органы по месту своего нахождения. 

Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. 

    Порядок исчисления налога на прибыль:

1. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли отражается в бухучете проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет  «Платежи в бюджет налога на прибыль»

Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

2. Перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли в бюджет отражается проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

Кредит  счета 51 «Расчетные счета» 

Рассчитаем  налог на прибыль организации  ЛДЦ «Мечников» за 2009 год:

ЛДЦ  "Мечников" перечисляет платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

В 2009 году налогооблагаемая прибыль  ЛДЦ "Мечников" составила:

за I квартал - 841600  руб. , в том числе:

— январь —268800руб.; 
— февраль — 297600 руб.; 
— март —275200руб.;

за II квартал  — 934500 руб., в том числе: 
— апрель — 305600 руб.; 
— май — 336000 руб.; 
— июнь — 292900 руб.; 
за III квартал —917200 руб., в том числе: 
— июль — 280500 руб.; 
— август — 348700 руб.; 
— сентябрь — 288000 руб.; 
за IV квартал —960700 руб., в том числе: 
— октябрь — 329700 руб.; 
— ноябрь — 351000 руб.; 
— декабрь — 280000 руб.

Расчёт авансовых  платежей по налогу на прибыль представлен  в таблице2.