Порядок составления бухгалтерского баланса

Строка 270 «Прочие оборотные  активы» отражает остатки иных оборотных  активов, не отраженных по другим статьям  раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса, которыми располагает организация.

Строка 290 «Итого по разделу II» подводит итог раздела II, т.е. сумму  строк 210 "Запасы", 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям", 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)", 240 "Дебиторская  задолженность (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты)", 250 "Краткосрочные  финансовые вложения", 260 "Денежные средства", 270 "Прочие оборотные  активы". 

Строка 300 «Баланс» подводит итог активы баланса, т.е. сумму строк 190 "Итого по разделу I" и 290 "Итого  по разделу II".

3.3 Методика составления  статей пассива баланса.

 Пассив баланса состоит из трех разделов.

Раздел III  «Капитал и резервы» - включает следующие статьи:

· уставный капитал;

· собственные акции, выкупленные  у акционеров;

· добавочный капитал;

· резервный капитал;

· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Статья «Уставный капитал».

По общему правилу в бухгалтерской  отчетности здесь отражается первоначальная сумма средств, инвестированных  в организацию учредителями для  ее производственной деятельности с  целью получения в дальнейшем прибыли. В зависимости от организационно-правовой формы организации различают:

· уставный капитал (в акционерных  обществах, в обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью);

· складочный капитал (в хозяйственных  товариществах); паевой капитал (в производственных кооперативах);

· уставный фонд (в государственных  и муниципальных предприятиях).

Если организацией принято решение  об увеличении (уменьшении) уставного  капитала, то новый размер уставного  капитала показывается в Бухгалтерском  балансе только после регистрации  изменений в учредительных документах организации. Даже если организация  выкупила акции (доли) с целью уменьшения уставного капитала, то до государственной  регистрации уменьшения уставного  капитала полная сумма уставного  капитала отражается по строке 410, а  стоимость выкупленных акций (долей) показывается по строке 411 "Собственные  акции, выкупленные у акционеров".

Статья «Добавочный капитал».

Добавочный капитал формируется  за счет:· прироста стоимости имущества  в результате переоценки отдельных  статей внеоборотных активов;· эмиссионного дохода, который возникает при  формировании уставного капитала (при  учреждении акционерного общества, увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения их номинальной стоимости);· суммы курсовых акций в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;· присоединения суммы использованных целевых инвестиционных средств (суммы средств целевого финансирования).

При заполнении граф 3 и 4 строки 420 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 на начало отчетного  года (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки ОС и НМА) и конец отчетного периода  соответственно.

Статья «Резервный капитал».

Для акционерных обществ образование  резервного капитала (фонда) обязательно. В соответствии с законодательством  резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.При  заполнении граф 3 и 4 строки 430 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 .

Статья «Резервы, образованные в соответствии с законодательством».

Данная статья отражает резервный  капитал, созданный в соответствии с законодательством: Федеральным  законом N 208-ФЗ, Федеральным законом N 115-ФЗ и Федеральным законом N 161-ФЗ.

При заполнении граф 3 и 4 строки 431 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части фондов, созданных в соответствии с законодательством) на начало отчетного года и конец  отчетного периода соответственно.

Статья «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

Указанная статья раскрывает информацию о сумме резервов, образованных за счет чистой прибыли в соответствии с порядком, установленным учредительными документами.

В составе резервного капитала, образованного  в соответствии с учредительными документами, отражаются те фонды организации, которые она в силу закона создавать  не обязана, но может это сделать, если создание фонда предусмотрено  ее уставом.

При заполнении граф 3 и 4 строки 431 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84  на начало отчетного  года и конец отчетного периода  соответственно.

Статья «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Финансовый результат (прибыль  или убыток) будет представлять собой  сумму прибыли (убытка) прошлых лет  и прибыли (убытка) текущего периода.

Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, создание резервного капитала, погашение убытков. Оставшаяся после вышеназванных выплат сумма  прибыли называется нераспределенной прибылью. При заполнении граф 3 и 4 строки 470 Бухгалтерского баланса, составляемого  при подготовке годовой бухгалтерской  отчетности, используются данные по счету 84. Дебетовый остаток по счету 84 (т.е. непокрытый убыток) показывается по строке 470 в круглых скобках.

Строка 490 "ИТОГО по разделу III"

Показатель строки 490 представляет собой сумму показателей по строкам  с кодами 410 - 470 и отражает общую  величину капитала организации.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства.

В данный раздел баланса включаются следующие статьи:

· займы и кредиты;

· отложенные налоговые обязательства;

· прочие долгосрочные обязательства.

Статья «Займы и кредиты».

По статье показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после  отчетной даты.

Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев  после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующей  группе статей раздела V Бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства».

При заполнении граф 3 и 4 строки 510 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 67 на начало года и конец  отчетного периода соответственно .

Статья «Отложенные налоговые  обязательства».

Выделение данной статьи связано с  появлением новой методики отражения  налога на прибыль в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности, принятой в ПБУ 18/02. В соответствии с ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство (ОНО) уменьшает условный расход по налогу на прибыль.

Под ОНО понимается та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

По строке 515 Бухгалтерского баланса, в графах 3 и 4 указывается сумма  отложенных налоговых обязательств по состоянию на начало и конец  отчетного периода. При заполнении указанных граф используются данные о сальдо по счету 77 на начало и конец отчетного периода соответственно.

В составе прочих долгосрочных обязательств может учитываться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих счетах бухгалтерского учета60,62,68,69,75,76.При заполнении граф 3 и 4 строки 520 Бухгалтерского баланса используются данные аналитического учета об остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 75, 76 и о кредитовом сальдо по счету 86 (в части долгосрочной кредиторской задолженности) на начало года и конец отчетного периода соответственно.

Строка 590 "ИТОГО по разделу IV"

Показатель строки 590 представляет собой сумму показателей по строкам  с кодами 510 - 520 и отражает общую  величину долгосрочных обязательств организации.

Раздел V «Краткосрочные обязательства. В этом разделе баланса показывают суммы:

· займов и кредитов;

· кредиторской задолженности, подлежащей погашению менее чем  через 12 месяцев после отчетной даты;

· задолженности перед  участниками (учредителями) по выплате  доходов;

· доходов будущих периодов;

· резервов предстоящих расходов;

· прочих краткосрочных обязательств.

Статья «Займы и кредиты».

При заполнении граф 3 и 4 строки 610 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 66 на начало года и конец отчетного периода  соответственно (п. п. 73, 74 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности).

Подраздел «Кредиторская  задолженность».

В группе статей отражают:

· по статье «Поставщики и подрядчики» - сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;

· по статье «Задолженность перед персоналом организации» - начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

· по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными  фондами» - сумму задолженности по отчислениям на государственное  социальное страхование, пенсионное обеспечение  и медицинское страхование работников организации, сумму задолженности  по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

· по статье «Задолженность по налогам и сборам» - задолженность  организации по всем видам платежей в бюджет, включая налог на доходы физических лиц с работников организации;

· по статье «Прочие кредиторы» - задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям  данной группы.

В форме № 1 по строке 620 показывается краткосрочная кредиторская задолженность  организации (п. 19 ПБУ 4/99), информация о  которой приведена в строках 621 – 625.

Статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате  доходов».

Здесь отражается сумма задолженности  организации по причитающимся к  выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в  том числе учтенная на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При заполнении граф 3 и 4 строки 630 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 75, субсчет 75-2, и о кредитовом остатке  по счету 70  на начало года и конец  отчетного периода соответственно.

Статья «Доходы  будущих периодов».

Показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся  к будущим отчетным периодам (арендная плата, абонементная плата за пользование  средствами связи, коммунальные платежи  и т.п.). Также показываются иные суммы, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих  периодов», например, стоимость безвозмездно полученных основных средств, НМА материально-производственных запасов и др.

При заполнении граф 3 и 4 строки 640 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 98 и о кредитовом остатке по счету 86 на начало года и конец отчетного  периода соответственно.

Статья «Резервы предстоящих расходов».

Показываются остатки  средств, зарезервированных организацией на различные цели. Организации могут  создавать резервы под предстоящие  ремонты основных средств, на предстоящую  оплату отпусков работникам и др. Резервы  обеспечивают возможность в разные периоды равномерно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) указанные выше расходы. При заполнении граф 3 и 4 строки 650 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 96 на начало года и конец отчетного периода соответственно.

Статья «Прочие  краткосрочные обязательства».

Показываются суммы краткосрочных  пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V.

При заполнении граф 3 и 4 строки 660 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 86, кредитовом остатке по счету 76 и  кредитовом остатке по счетам 82 и 84 на начало года и конец отчетного периода соответственно.

Строка 690 "ИТОГО по разделу V"

Показатель строки 690 представляет собой сумму показателей по строкам  с кодами 610 - 660 и отражает общую  величину краткосрочных обязательств организации.