Порядок составления бухгалтерского баланса

2.1.б) Инвентаризация статей  бухгалтерского баланса к составлению  годового отчета.

Основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета предприятия  является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, предъявляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям. Не случайно п.2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 №129-Ф3 “О бухгалтерском учете” (в редакции от 23.07.98) и п. 15. Положение  о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (5) предусмотрено  перед составлением годовой бухгалтерского отчетности проведение на предприятии  инвентаризации его имущества и  денежных обязательств. Чтобы быть уверенным в правильности показателей  годовой бухгалтерской отчетности на предприятии необходимо еще раз  проверить записи бухгалтерского учета  и убедиться в том, что:

• на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);
• записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);
• отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).

Другими словами, перед формированием  годовой бухгалтерской отчетности целесообразно провести инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе  имущества и денежных обязательств.

Для проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо иметь соответствующую  информационно - нормативную базу, то есть следующие основополагающие документы:

• Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;
• План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению;
• Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирование финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ, с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлениями Правительства РФ.
• Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная Приказом Минфина РФ. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ.

На основании этих указаний и положений на предприятии разрабатывается  план инвентаризации и проект приказа  о составе инвентаризационной комиссии.

3.2. Методика составления  и оценка статей актива баланса.

Актив баланса — часть  бухгалтерского баланса предприятия, отражающая в денежном выражении  материальные и нематериальные ценности, принадлежащие предприятию, их состав и размещение.

Главным признаком группировки  статей актива баланса считается  степень их ликвидности (быстрота превращения  в денежную наличность). По этому  признаку все активы баланса подразделяются на долгосрочные или основной капитал (I раздел) и текущие (оборотные) активы (II раздел).

Раздел I « Внеоборотные активы»

Внеоборотные активы –  это активы организации, которые  используются ею в своей деятельности более одного года.

Содержание первого раздела  баланса включает в себя группу из семи основных статей:[5]

· Нематериальные активы (строка 110);

· Основные средства (строка 120);

· Незавершенное строительство (строка 130);

· Доходные вложения в материальные ценности (строка 135);

· Долгосрочные финансовые вложения (строка 140);

· Отложенные налоговые активы (строка 145);

· Прочие внеоборотные активы (строка 150).

По строке 110 «Нематериальные  активы» отражается остаточная  стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации на праве собственности.

Согласно пункту 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007 N 153н для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо выполнение следующих условий:

- объект способен приносить  экономические выгоды в будущем,

- организация имеет право  на получение экономических выгод,  которые данный объект способен  приносить в будущем (в том  числе организация имеет надлежаще  оформленные документы, подтверждающие  существование самого актива  и права данной организации  на результат интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие  охранные документы)

- возможность выделения  или отделения объекта от других  активов;

- объект предназначен  для использования в течение  длительного времени (свыше 1 года)

- организацией не предполагается  продажа объекта в течение  12 месяцев;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть  достоверно определена;

- отсутствие у объекта  материально-вещественной формы.

В статье 120 «Основные средства»  указывается остаточная стоимость  основных средств, которые находятся  в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и  принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние  насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации.

По строке 130 «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.

По строке 135 «Доходные  вложения в материальные ценности»  отражается остаточная стоимость имущества (здания, помещения, оборудование и  другие ценности, имеющие материально-вещественную

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение) с целью получения  дохода, учитываются на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

По строке 140 «Долгосрочные  финансовые вложения» отражаются долгосрочные (на срок выше 1 года) инвестиции предприятия  в ценные бумаги и уставные капиталы, а также займы, выданные на срок более 1 года. Эти финансовые вложения учитываются  на счете 58.

К финансовым вложениям организации  относятся: государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе  дочерних и зависимых хозяйственных  обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных  организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки  права требования, и пр.

В строке 145 «Отложенные налоговые  активы» приводятся отложенные налоговые  активы организации. При заполнении данного показателя следует руководствоваться  ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

По  строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются данные о средствах и вложениях, которые не нашли отражения по другим строкам раздела I Бухгалтерского баланса.

По строке 190 «Итого по разделу I» отражается сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150.

 Раздел II « Оборотные активы».

Раздел II бухгалтерского баланса «Оборотные активы» отражает стоимость всех оборотных активов организации. Содержание второго раздела баланса включает в себя группу из семи основных статей:

- Запасы (строки 210-217);

- НДС по приобретенным ценностям (строка 220);

- Дебиторская задолженность(платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)(строки 230-231)

- Дебиторская задолженность(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)(строки 240-241);

- Краткосрочные финансовые вложения (строка 250);

- Денежные средства (строка 260);

- Прочие оборотные активы (строка 270).

По строке 210 «Запасы» отражается общая стоимость всех запасов (материалов, готовой продукции, товаров, прочих запасов) принадлежащих организации, и сумм расходов и затрат (затраты  в незавершенном производстве, расходы  будущих периодов, прочие затраты). При этом в балансе приводится расшифровка материальных ценностей  и затрат по их видам по строкам 211-217.

По строке  211 «Сырье материалы и другие аналогичные ценности» отражается фактическая себестоимость сырья, материалов покупных полуфабрикатов, комплектующих и запасных частей, топлива, смазочных материалов, тары и т.п.

Строка 212 «Животные на выращивании  и откорме» отражает информацию о  стоимости молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота принятого от населения для продажи.

Затраты, осуществленные на производство продукции, работ, услуг  являются затратами незавершенного производства, стоимость которых отражается по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве».

Затраты основного производства отражаются на счете 20 «Основное производство». Дебетовое сальдо по данному счету  представляет собой незавершенное  производство.

Строка 214 «Готовая продукция  и товары для перепродажи» отражает фактическую или нормативную (плановую) себестоимость остатка готовой  продукции, учтенной по счету 43 "Готовая  продукция", а также стоимость  товаров, не реализованных на отчетную дату.

Готовая продукция может  быть показана в бухгалтерском балансе  по прямым статьям затрат, т.е. по сокращенной  производственной фактической или  нормативной (плановой) себестоимости  – без общехозяйственных расходов.  

Стоимость указанных товаров  учитывается по дебету счета 45 "Товары отгруженные" по их фактической себестоимости.

Для определения строки 215 «Товары отгруженные» необходимо определить сальдо по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 45 «Товары отгруженные».

Строка 216 «Расходы будущих  периодов» отражает затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.  

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не отраженные в предыдущих строках  подраздела "Запасы"  раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.

По строке 220 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» учитывают сумму НДС, указанную  поставщиками в счетах-фактурах и  товаросопроводительных документах по оприходованным, но не принятым к вычету на конец отчетного периода ценностям (например, по основным средствам, не введенным  в эксплуатацию).

строка 230 отражает дебиторскую  задолженность, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты, т.е. долгосрочная дебиторская задолженность.

Строка 240 отражает дебиторскую  задолженность, платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты, т.е. краткосрочная  дебиторская задолженность.

Строки 231, 241 заполняются  следующим образом: определяется дебетовое  сальдо по счетам 62, 76 (долгосрочные (краткосрочные) задолженности покупателей и  заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма  резерва по таким задолженностям.

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражает сумму финансовых вложений организации в акции, облигации  и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Кроме  того, по этой строке отражается сумма  займов, предоставленных другим организациям на срок менее 12 месяцев.

Строка 260 «Денежные средства»  бухгалтерского баланса отражает денежные средства, находящиеся в распоряжении организации по состоянию на конец  отчетного периода в кассе  и на расчетных и валютных счетах в банках, а также прочие денежные средства (специальные счета в банках, переводы в пути, денежные документы и др.). Иностранная валюта, находящаяся на валютном счете либо в кассе организации, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ.

Таким образом, по данной строке отражается дебетовое сальдо счетов 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредитивы и «Чековые книжки», «Депозитные счета» - если по депозитным вкладам не начисляют  проценты) , 57.