Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса в ОАО «Саракташский элеватор»

 

1.2 Теоретические аспекты формирования массивов информации бухгалтерского баланса

 

Одной из основных форм финансовой отчетности является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс – таблица, в которой сгруппированы статичные объекты учета с их численными значениями [1, с.67]. В соответствии с рассмотрением объектов учета с двух точек зрения: имущество и источники финансирования этого имущества. Баланс состоит из двух частей: актива, где показывается имущество по видам и группам, и пассива, где показывается собственный капитал и обязательства организации.

Бухгалтерский баланс является одним из основных источников информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным бухгалтерского баланса устанавливаются излишек или недостаток источников для формирования запасов и затрат, обеспеченность организации собственными средствами, кредитными и другими заемными источниками, определяются оценка практики финансирования запасов, оценка и прогнозирование банкротства, кредитоспособности организации.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в их функциях. Наиболее важные функции представлены в таблице 1.2 [13, с. 68].

Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели из составления. Наглядно принципы классификации бухгалтерских балансов и их виды представлены на рисунке 1.1 [4, с.48].

 

 

 

 

Таблица 1.2 – Функции бухгалтерского баланса

Функция	Характеристика функции
1.Информационная	Информация бухгалтерского баланса позволяет контролировать наличие и движение активов и обязательств организации, целесообразность использования экономических ресурсов для получения будущих экономических выгод, предотвращать негативные факты хозяйственной деятельности, обеспечивая финансовую устойчивость организации.
2.Аналитическая	Аналитические возможности бухгалтерского баланса позволяют определять показатели ликвидности, платежеспособности, структуры и доходности (рентабельности) капитала, капиталоотдачи основного и оборотного капитала, соотношение собственного и заемного капитала и др.
3.Прогнозная	Предусматривает разработку перспективных балансов, в основе построения которых находятся ожидаемые изменения состава и структуры активов, капитала, динамики дебиторской и кредиторской задолженности, формирования резервов, начисления затрат, позволяющих оптимизировать хозяйственное положение организации.
4.Управленческая	Тесно связана с формированием информационных моделей баланса, отражающих хозяйственную деятельность организации и влияющих на процесс принятия экономических решений.

 

Рисунок 1.1 – Классификация балансов

1. По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

• вступительные (составляют на момент возникновения организации. Баланс определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность);

• текущие (составляют периодически в течение всего времени существования организации);

• санируемые (составляют в тех случаях, когда организация приближается к банкротству, с тем чтобы определить реальное состояние дел в организации);

• ликвидационные (составляют при ликвидации организации);

• разделительные (составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц);

• объединительные (составляют при объединении/слиянии нескольких организаций в одну).

2. По форме отображаемой информации балансы классифицируются как:

• статические (составляют на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату);

• динамические (составляют как на определенную дату, так и в движении — в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период).

3. По источникам составления балансы подразделяются на:

• инвентарные (составляются только на основе инвентаря/ описи средств);

• книжные (составляется на основе только данных текущего бухгалтерского учета книжных записей, без предварительной проверки их путем инвентаризации):

• генеральные (составляют на основе данных бухгалтерского учета, которые подтверждены данными инвентаризации).

4. По объему информации балансы подразделяются на:

• единичные (отражают деятельность только одной организации);

• сводные (составляют путем механического сложения сумм по статьям нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива);

• консолидированный баланс - объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями. Он объединяет бухгалтерские балансы головной организации, ее зависимых и дочерних обществ.

5. По способу «очистки» могут быть:

• балансы-брутто (включающие в себя регулирующие статьи — амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, торговая наценка);

• балансы-нетто, из которых исключены регулирующие статьи, т.е. проведена «очистка».

6. По характеру деятельности балансы могут быть:

• основной деятельности (соответствующей уставу);

• неосновной деятельности (ЖКХ, транспортное хозяйство и др.).

7.       По целям составления различают балансы:

• пробные (составляют для проверки тождества баланса);

• окончательные (являются официальными документами);

• отчетные (составляют за отчетный период на основании данных бухгалтерского учета);

• прогнозные (составляются учетом прогнозирования и планирования деятельности организации на перспективу).

8.       По форме собственности различают балансы организаций:

• государственных и муниципальных;
• кооперативных и общественных;
• частных и совместных организаций [4, с.46-47].

Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу, являются правдивость, реальность, единство, преемственность и ясность [13, с. 67].

1)Правдивость баланса обеспечивается полнотой и качеством документов, на основании которых он составляется. Если не все факты хозяйственной деятельности отчетного периода своевременно оформлены документально или оформлены неправильно, то баланс не отражает фактический итог работы предприятия.

2) Реальность баланса означает соответствие оценок статей объективной действительности. Не следует смешивать понятия «правдивость» и «реальность» баланса. Баланс может быть правдивым, по не реальным, т. е. данные баланса составлены на основании документов и показывают действительное наличие средств, но некоторые статьи не показывают реального положения.

3) Единство баланса означает составление баланса по единым принципам учета и оценки, т. е. применение во всех структурных подразделениях предприятия и отраслях единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинакового содержания счетов, их корреспонденции и т. п.

4) Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего баланса. Например, заключительный баланс прошлого года (данные на конец года) должен быть начальным балансом отчетного года (данные на начало года), так как отчетный год является продолжением прошлого года.

5) Ясность баланса - это его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех его читающих и анализирующих.

Основу бухгалтерского баланса составляет уравнение двойственности (бухгалтерское равенство), которая отражает взаимосвязь между активами и пассивами [8, с.38].  Применяемая с 2011 г. форма баланса, предусматривает отражение показателей минимум за два предыдущих года. Поэтому в новом балансе не две графы, как раньше (на начало года и на конец отчетного периода), а три:

• на текущую отчетную дату (то есть на конец отчетного периода);
• на 31 декабря предыдущего года;
• на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.

В новой форме баланса произошли изменения:

- нет строк для отражения информации о забалансовых счетах, эта информация теперь приводится в пояснениях к балансу;

- не проводится расшифровка  по строке «Запасы» и «Кредиторская  задолженность»;

- дебиторская задолженность не  подразделяется на краткосрочную и долгосрочную, информация о детализации запасов кредиторской и дебиторской задолженности приводится в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах;

- добавочный капитал показывается  без переоценки внеоборотных активов.

Современная форма бухгалтерского баланса представляет собой баланс-нетто. Это означает, что основные средства и нематериальные активы показываются за минусом начисленной амортизации; дебиторская задолженность показывается за минусом резервов по сомнительным долгам; прибыль показывается в балансе в размере нераспределенной прибыли [11, с.52-53].

При заполнении баланса показатели, которые  приводятся общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу («Запасы», «Дебиторская задолженность», «Кредиторская задолженность» и некоторые другие статьи), могут дополнить баланс новыми строками, в которых расшифровываются данные об этих статьях актива и пассива баланса. Но данные показатели должны быть существенны. Есть дополнение баланса новыми строками имеет место быть, то дополнительные строки не кодируются.

В бухгалтерском балансе (как и других формах отчетности) вычитаемая или отрицательная сумма показывается в круглых скобках.

Бухгалтерский баланс состоит из двух равных частей: актива и пассива. В активе показываются состав и размещение капитала предприятия, в пассиве - источники образования этих активов, т. е. собственный капитал и обязательства, временно привлеченных средств других предприятий или физических лиц [2, с.204].

Экономически однородный вид имущества в активе или источника в пассиве называется статьей баланса. Укрупненное группирование статей баланса называется разделами.

Бухгалтерский баланс включает следующие элементы:

1. Активы, отражающие то, чем владеет предприятие.
2. Собственный капитал (финансовые ресурсы), находящийся в распоряжении предприятия.
3. Обязательства (задолженность), возникшие в результате приобретения, образования активов, которые следует в дальнейшем возвратить по назначению.

Статьи в бухгалтерском балансе предприятий Российской Федерации расположены следующим образом [14, с.102].

В активе - по степени возрастания предполагаемой ликвидности, то есть легкости, с которой  активы могут быть обращены в наличные деньги. Сначала приведены показатели наиболее тяжелых по ликвидности активов, а затем оборотные активы и наличные денежные средства, являющиеся наиболее ликвидными активами.

В пассиве бухгалтерского баланса разделы и статьи расположены по степени погашения. Собственники (акционеры, предприниматели и частные владельцы), в отличие от кредиторов, обладают лишь правом остаточного иска, так как при ликвидации организации собственникам капитала достается только то, что остается после платежей по обязательствам организации.

Обязательства организации в балансе располагаются по срочности их возврата.

В активе баланса средства распределены по двум разделам:

Раздел 1. «Внеоборотные активы».