Порядок формирования отчета об изменении капитала в российской и зарубежной практике

              В процессе анализа состава и структуры собственного капитала следует рассчитать удельный вес отдельных его элементов - уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли. Такой расчет следует проводить по состоянию на 1 января предыдущего года, на 1 января и 31 декабря отчетного года.

              Исходя из экономического содержания отдельных составляющих собственного капитала, информация о которых раскрывается в форме N 3, можно в его составе выделить:

а) инвестированный капитал - капитал, вложенный собственниками и включающий:

      уставный капитал (для акционерных обществ - суммарная стоимость простых (обыкновенных) и привилегированных акций; для обществ с ограниченной ответственностью - стоимость вкладов его участников);

      часть добавочного капитала в виде эмиссионного дохода;

б) накопленный капитал - капитал, сформированный за счет чистой прибыли. К нему относятся:

      резервный капитал;

      нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года;

в) результаты переоценки основных средств, приводящие к изменению стоимости активов организации. Они отражаются как составная часть добавочного капитала.

              Самыми значимыми элементами собственного капитала являются инвестированный и накопленный капитал. По соотношению и динамике этих двух видов капитала оценивают деловую активность и эффективность деятельности организации. Тенденция к увеличению удельного веса накопленного капитала свидетельствует о способности организации наращивать средства, вложенные в активы, и характеризует реальный рост финансовой устойчивости предприятия.

              В форме N 3 бухгалтерской отчетности раскрыты факторы изменения собственного капитала - источники пополнения отдельных его элементов и направления их использования.

              В частности, на размер уставного капитала могут повлиять:

дополнительный выпуск акций (+) или уменьшение их количества (-);

увеличение (+) или уменьшение (-) номинальной стоимости акций;

реорганизация предприятия (+).

              Размер добавочного капитала может измениться в результате:

      пересчета иностранных валют (+);

      получения эмиссионного дохода (+);

      направления его части на увеличение уставного капитала (-);

      погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год (-).

              Резервный капитал может увеличиться за счет отчислений от чистой прибыли и уменьшиться в результате погашения убытка, выявленного по результатам работы за год.

              Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависит от:

      финансовых результатов отчетного года (+);

      размера выплаченных дивидендов (-);

      отчислений в резервный фонд (-);

      последствий реорганизации предприятия (+). Кроме того, добавочный капитал (его заключительное сальдо на 31 декабря предыдущего года) корректируется на результат переоценки основных средств. В результате переоценки основных средств, а также внесении изменений в учетную политику корректируется и нераспределенная прибыль.

              В процессе анализа движения собственного капитала необходимо выявить изменение его величины и всех составляющих к концу года по сравнению с его началом. Для этого рассчитываются абсолютные изменения и темпы роста показателей. Выявляется, по каким элементам собственного капитала наблюдается самое высокое увеличение или уменьшение, определяются причины изменения капитала.

              Помимо простейших процедур оценки динамики собственного капитала и отдельных его элементов, рассмотренных выше, следует также рассчитать показатели движения капитала:

              коэффициент поступления собственного капитала (К пост ск) - показывает, какую часть собственного капитала (СК) от имеющегося на конец отчетного периода составляют вновь поступившие средства:

                                       СК поступивший

     К пост ск = ────────────────────

                                     СК на конец периода

              коэффициент использования собственного капитала (К исп ск) - показывает, какая часть собственного капитала, с которым предприятие начинало деятельность в отчетном периоде, была использована в процессе деятельности хозяйствующего субъекта:

                                     СК использованный

     К исп ск = ─────────────────────

                                   СК на начало периода

              Эти коэффициенты рассчитываются как в целом по общей величине собственного капитала, так и по его составляющим элементам. Если коэффициент поступления больше коэффициента использования, то это означает, что в организации идет процесс наращивания собственного капитала, и наоборот.

РАЗДЕЛ 2. ЗАПОЛНЕНИЕ ФОРМЫ № 3 НА ПРИМЕРЕ СПК «СИБИРЯК»

ГЛАВА 1. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

ПРЕДПРИЯТИЯ

Птицефабрика «Москаленская» введена в действие приказом Министерства сельского хозяйства № 227 от 16 марта 1973 года. Фабрика является  сельскохозяйственным предприятием по производству мяса птицы мощностью  до 2 млн. голов бройлеров в год.

Направление отрасли  - птицеводство: инкубация, выращивание, убой и переработка мяса бройлеров. Птицефабрика «Москаленская» расположена в 110 км от областного центра – г. Омска, в Москаленском районе, село Нейфельд, занимает территорию 238 га.

В августе 2001 года путем реорганизации на базе обанкротившегося ООО «Москаленская «Птицефабрика» в соответствии с законодательством РФ было организовано ЗАО птицефабрика «Москаленская». Общество организует свою деятельность в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом Российской Федерации от 26.12.1995 г. №208-ФЗ "Об акционерных обществах" и Уставом Закрытого Акционерного общества птицефабрика «Москаленская". ЗАО "Птицефабрика Москаленская" зарегистрировано постановлением Главы Администрации Москаленского  района Омской области № 908 от 02.08.2001 г.

Закрытое акционерное общество птицефабрика  « Москаленская" создано в целях осуществления коммерческой, финансовой и иной деятельности, удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли, привлечения и эффективного использования материальных и финансовых ресурсов передовой технологии, управленческого аппарата.

Для расчета показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность были использованы данные из отчета о прибылях и убытка за 2008, 2009, 2010 года (Приложение А, Б, В).

Таблица 5

Показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность,

в тыс.руб.

Из данных таблицы  видно, что наибольшая чистая прибыль была получена в 2008 году, она составляла 21035 тыс. руб. За три года прибыль уменьшилась на 1466 тыс. руб. В то же время себестоимость продукции  выросла на 24178 тыс. руб.

Рентабельность производства и рентабельность продаж также с каждым годом уменьшалась.

ГЛАВА 2.  ЗАПОЛНЕНИЕ И ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ФОРМЫ № 3

НА ПРЕДПРИЯТИИ

              СПК «Сибиряк» ведет бухгалтерский учет с помощью компьютерной системы ИНЭКС, отчетность тоже составляется на компьютере. Для того чтобы проанализировать «Отчет об изменении капитала», мне необходимо рассмотреть изменения в собственном, уставном, добавочном и резервном капиталах организации. Для этого можно составить следующие таблицы:

Таблица 6

Анализ состава, структуры и динамики
собственного капитала за отчетный период

              По данным формы N 3 бухгалтерской отчетности можно оценить структуру собственного капитала СПК «Сибиряк».

              Из данных табл.  следует, что за отчетный год собственный капитал увеличился на 19500 тыс. руб. Основными факторами его увеличения стал рост нераспределенной прибыли, которая составила 19559  тыс. руб.

              У организации отсутствует добавочный капитал, поэтому собственный капитал складывается из уставного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). На 31 декабря предыдущего года наибольшую долю  составила нераспределенная прибыль 114155 тыс. руб., затем уставный капитал 79547 тыс. руб. и резервный 10000 тыс. руб., к концу следующего года  нераспределенная прибыль составила 133714 тыс.руб., уставный капитал составил 79488 тыс. руб., а  резервный капитал в течении года не изменился.

              Для анализа динамики уставного капитала и факторов его изменения используем данные табл.

Таблица 7

Анализ уставного капитала и факторов его изменения, тыс. руб.