Порядок формирования отчета об изменении капитала в российской и зарубежной практике

30

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

ТЕМА: «ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИИ

КАПИТАЛА В РОССИЙСКОЙ И ЗАРУБЕЖНОЙ ПРАКТИКЕ»

Выполнила: студентка 35 гр. Фризен Е.А.

              Проверила:

ОМСК 2011

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ

РАЗДЕЛ 1.  ПОНЯТИЕ, ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ И ВОЗМОЖНОСТИ

«ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА»

ГЛАВА 1. ПРАВИЛА ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ № 3 В РОССИИ

1.1. Раздел «Изменения капитала»

1.2. Раздел «Резервы»

1.3. Раздел «Справки»

ГЛАВА 2. ЗАПОЛНЕНИЕ ФОРМЫ № 3 В ЗАРУБЕЖНОЙ ПРАКТИКЕ

2.1. Требования МСФО к содержанию формы № 3

2.2. Требования американских стандартов к форме №3

2.3. Требования к содержанию формы № 3  в Великобритании

ГЛАВА 3. АНАЛИТИЧЕСКИЕ ВОЗМОЖНОСТИ

«ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИИ КАПИТАЛА»

РАЗДЕЛ 2. ЗАПОЛНЕНИЕ ФОРМЫ № 3 НА ПРИМЕРЕ СПК «СИБИРЯК»

ГЛАВА 1. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

ПРЕДПРИЯТИЯ

ГЛАВА 2.  ЗАПОЛНЕНИЕ И ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ФОРМЫ № 3

НА ПРЕДПРИЯТИИ

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

              Процесс реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации во исполнение Программы реформирования (утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.97 № 283) требует знания и понимания сущности международных стандартов финансовой отчетности, необходимости формирования отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами, и возможностей применения международных стандартов в российской практике.

              Развитие международных рынков ведет к интернационализации российской экономики. Иностранным компаниям, которые действуют на российском рынке, и российским компаниям с иностранными инвестициями необходима отчетность, составленная в соответствии со стандартами иностранных инвесторов. В курсовой работе я рассмотрю требования МСФО к составлению формы № 3, а также американские и великобританские требования.

              Цель данной курсовой работы – изучить порядок заполнения «Отчета об изменении капитала» в российской и зарубежной практике, установить наиболее значимые различия в составлении Отчета №3, рассмотреть порядок заполнения «Отчета об изменении капитала» на конкретном  предприятии.

              Объектом своей курсовой работы я выбрала СПК «Сибиряк» Москаленского района Омской области.

              Для написания этой курсовой работы я пользовалась следующими источниками литературы: периодические издания, учебная и научная литература, законодательные акты и СПС «Гарант» и «Консультант+» и годовые отчета с данного предприятия за 2008 – 2010 гг.

РАЗДЕЛ 1.  ПОНЯТИЕ, ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ И ВОЗМОЖНОСТИ

«ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА»

ГЛАВА 1. ПРАВИЛА ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ № 3 В РОССИИ

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма N 3 "Отчет об изменениях капитала". В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма N 3 содержит сведения о формировании и использовании резервов. В данной главе рассмотрим порядок заполнения Отчета об изменениях капитала за 2010 год.

Форму N 3 "Отчет об изменениях капитала" (далее - Отчет), утвержденную приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, эту форму могут не заполнять. Такое же право предоставлено общественным организациям, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации товаров (работ, услуг), за исключением продажи выбывшего имущества. Указанную форму могут не составлять и некоммерческие организации.

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 4/99 показатели в бухгалтерской отчетности должны приводиться как минимум за два года. Следовательно, все данные в Отчете об изменениях капитала за отчетный и предыдущий год.

Это правило не распространяется на вновь образованные организации, для которых первым отчетным периодом является 2010 год. Они вписывают сведения в форму N 3 только за один год.

Организации могут отражать в отчетности показатели более чем за два года. В этом случае в Отчет вносятся дополнительные строки.

Дополнительные строки организация вправе добавить и в том случае, если на изменение уставного, резервного и добавочного капитала повлияли показатели, которые в форме N 3 не предусмотрены. Например, в Отчет придется ввести новые строки, если организация получила эмиссионный доход, направила средства резервного капитала на выплату процентов по облигациям и т. д.

Форма N 3 включает в себя:

- раздел I "Изменения капитала";

- раздел II "Резервы";

- раздел "Справки".

Рассмотрим порядок заполнения этих разделов.

1.1. Раздел «Изменения капитала»

В этом разделе отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Раздел можно условно разделить на две части. В первой части отражаются данные за год, предшествующий отчетному, во второй части - те же показатели за отчетный год.

При заполнении строки «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» будет достаточно отчетности за 2010 год, только если на его начало не производились вступительные проводки в межотчетный период. Если же такие проводки имели место, например, осуществлялась переоценка основных средств или организация приняла решение об отражении отложенных налогов при вступлении в силу главы 25 НК РФ (по базе переходного периода), то придется поднять отчетные данные и за 2009 год.

Строки «Изменения в учетной политике» (в примере - 011 и 091) не придется заполнять практически всем организациям. Исключение составляют лишь те из них, кто уже ведет учет на основании Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Дело в том, что ныне действующие российские нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают отражение в отчетности влияния на нераспределенную прибыль "фундаментальных ошибок" неоправданного применения в прошлом иной учетной политики, приведшей в итоге к существенным искажениям в оценке каких-либо активов и обязательств. Но МСФО предусматривают это.

Строки "Результат от переоценки объектов основных средств" (в примере - 012 и 092) отражают результат изменения в межотчетный период показателей добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Как в случае переоценки происходит изменение добавочного капитала, большинство знает. При дооценке обычно делаются вступительные в начало года проводки:

Д-т сч.01 К-т сч.83;

Д-т сч.83 К-т сч.02.

В таком случае на пересечении указанной строки и графы 4 "Добавочный капитал" нужно отразить разницу в оборотах.

Соответственно при уценке дооцененного таким образом объекта будут производиться обратные проводки в пределах сумм дооценки:

Д-т сч.83 К-т сч.01;

Д-т сч.02 К-т сч.83.

Разница в оборотах будет отражаться в графе 4 уже в круглых скобках, что означает вычитание.

Если же сумма уценки превышает сумму ранее проведенной дооценки, то в пределах суммы превышения делаются проводки:

Д-т сч.84 К-т сч.01;

Д-т сч.02 К-т сч.84.

Разницу в оборотах нужно отразить уже в графе 6 «Нераспределенная прибыль (убыток)» в круглых скобках как убыток. Аналогично будет отражаться и уценка объекта, который переоценивается впервые или уценивался в прошлые годы.

Когда же сумма дооценки увеличивает нераспределенную прибыль? Об этом сказано в п.48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств:

Д-т сч.01 К-т сч.84;

Д-т сч.84 К-т сч.02.

При этом данные проводки делаются в пределах сумм проведенных ранее над этим объектом уценок.

По следующей свободной строке типовой формы N 3 (в примере - строки 013 и 093) организация отражает иные случаи влияния на размер капитала вступительных проводок, которые делаются в межотчетный период. Например, на начало 2010года нужно отразить влияние на размер нераспределенной прибыли (убытков) вступительных проводок, вводящих из 2009 года в 2010 год отложенные налоговые активы и обязательства согласно ПБУ 18/02.

Таким образом, на пересечении строки 093 и графы 6 организации, которые применяют ПБУ 18/02 и приняли решение делать в связи с этим вступительные проводки, должны вписать сумму, равную разнице оборотов по счету 84 в корреспонденции со счетами 09 и 77. Кстати, напоминаем, что счета 09 и 77 были введены в середине года. Поэтому не забудьте перенести остатки налоговых активов и обязательств с других счетов на эти.

Если будет превалировать сумма налоговых активов, то по строке отражается сумма увеличения нераспределенной прибыли (уменьшения непокрытого убытка) (ставится без скобок). Если будет превалировать сумма налоговых обязательств, то по строке отражается сумма уменьшения нераспределенной прибыли (увеличения непокрытого убытка) (ставится в скобках).

              Строку "Результат от пересчета иностранных валют" (в примере - 021 и 101) заполняют только организации, уставный капитал которых выражен в учредительных документах в иностранной валюте, если в рассматриваемом отчетном периоде погашалась задолженность учредителя иностранной валютой. При таком погашении делаются проводки:

Д-т сч.52 К-т сч.75 - внесена задолженность учредителя по оплате уставного капитала

Д-т сч.75 (83) К-т сч.83 (75) - отражена положительная (отрицательная) курсовая разница.

Для отражения по строке «Чистая прибыль» (в примере - 022 и 102) берется соответствующий показатель из формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках».

По строке «Отчисления в резервный фонд» (в примере - 030 и 110) отражаются в совокупности отчисления из нераспределенной прибыли как резервные фонды, образуемые в соответствии с законодательством, или с учредительными документами. Речь идет о проводке Д-т сч.84 К-т сч.82. При этом в графе 6 сумма ставится в круглых скобках (использование прибыли), а в графе 5 "Резервный капитал" та же сумма ставится без скобок.

В типовой форме увеличение (уменьшение) величины капитала рассматривается только в плане увеличения уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций (строки 051 и 121), увеличения номинальной стоимости акций (строки 052 и 122) и реорганизации юридического лица (строки 053 и 123).

Соответственно уменьшение величины капитала - только в плане уменьшения уставного капитала за счет уменьшения номинала акций (строки 071 и 131), уменьшения их количества (строки 072 и 132) и реорганизации юридического лица (строки 073 и 133). При этом графы добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли заблокированы.

Следовательно, в строках 051, 052, 121, 122 необходимо показать только реальное увеличение уставного капитала, происходящее в случае внесения акционерами дополнительных средств:

Д-т сч.75 К-т сч.80

В строках 071, 072, 131, 132 необходимо показать только реальное уменьшение уставного капитала, происходящее в случае выплаты акционерам

Д-т сч.80 К-т сч.75

В то же время помимо реальной оплаты существуют и другие источники изменения уставного капитала. Например, добавочный капитал (кроме сумм переоценки) и нераспределенная прибыль. По мнению автора, такие структурные изменения капитала следует показывать по отдельным дополнительным строкам, которые при необходимости вносятся в форму N 3 (например, это могут быть строки 054, 055, 074, 075, 124, 125, 134, 135 и т.д.).

Следует отметить, что при реорганизации проводки не делаются, просто происходит сложение или вычитание соответствующих показателей баланса.

Под реорганизацией организации здесь понимаются:

      присоединение к большой организации небольшой организации - тогда происходит увеличение уставного капитала и увеличение или уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (графы 3 и 6, строки 053 и 123 в примере);

      выделения новой организации - тогда происходит уменьшение уставного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (графы 3 и 6, строки 073 и 133 в примере). Суммы ставятся в скобках.