Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

 

     При изготовлении из одного и того же вида сырья в закрытой аппаратуре нескольких продуктов выделяют основной продукт  и побочные (сопутствующие) продукты. Примером является нефтепереработка, химическая промышленность.

     Побочные  продукты оцениваются по условным ценам или рыночным; стоимость оцененной продукции вычитается из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта. Методика отечественных расчетов аналогична западным технологиям.

 

     Так как попередельный метод учета  затрат чаще всего используется на предприятиях с длительным циклом производства, и исходные материалы в процессе переработки «координально меняют свой первоначальный вид», то удобнее  всего вводить такое понятие  как условная единица. Выбор условной единицы определяется особенностями соответствующих видов продукции, производственного процесса, техническими условиями, действующими стандартами. Она должна быть единой для однородных видов продукции. Такое понятие используют прежде всего для удобства планирования, учета и последующего анализа.

 

1.3. Основные правила  попередельного метода  учета затрат и  калькулирование  себестоимости

 

     При определенных отраслевых различиях  применение попередельного метода учета  имеет ряд общих особенностей:

 

• производства, в которых учет организуется по передельному методу, весьма материалоемки. Поэтому  учет материальных затрат организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов;

 

• перечень  переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости  продукции, порядок определения  калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях.

 

• конкретные  особенности применения попередельного метода учета с использованием элементов  нормативного метода в отдельных  отраслях промышленности устанавливаются в отраслевых инструкциях.

 

• полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем  переделе. В связи с этим возникает  необходимость в их оценке и передаче в стоимостном выражении на последующий  передел, т.е. применении полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство. Оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть реализованы как готовая продукция другим предприятиям (например, в черной металлургии - чугун и сталь, в текстильной промышленности - пряжа).

 

• полуфабрикаты собственной выработки передают из передела в передел по фактической  себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных (оптовых) ценах предприятия;

 

• при попередельном методе учета затраты на производство, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов

 

• учет затрат организуется по технологическим переделам. Это позволяет определить себестоимость полуфабрикатов и обеспечить внутрипроизводственный хозрасчет, иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты;

 

• произведенные затраты группируют и учитывают  по агрегатам, в переделе используют несколько агрегатов, работающих параллельно.

 

• порядок учета  по агрегатам определяется отраслевыми  инструкциями; в них предусматривается  в ряде производств учитывать  затраты в разрезе агрегатов  по видам или группам однородной продукции;

 

• затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяют на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела;

 

• себестоимость единицы каждого вида готовой  продукции калькулируют, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.

 

   Таким образом, основное правило попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них — по статьям калькуляции  и видам продукции. Прямые затраты  учитываются по каждому переделу, а косвенные — по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов, согласно принятым базам распределения.

 
 
 
 

3. Особенности попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости

 
 

3.1 Область применения попередельного метода учета затрат и калькулирования

 

     Для многих производств характерно последовательная переработка промышленного и  сельскохозяйственного сырья в  законченный продукт на основе химико-физических, биологических и термических  процессов. Особенностью таких производств являются последовательные стадии, которые получили название передела. Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта. Объемом учета затрат в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса и исходя из возможности планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции передела и оценки незавершенного производства.

 

     Из  этих предпосылок и вытекает сущность попередельного метода.

Она заключается  в следующем: прямые затраты отражают в текущем учете не по видам  продукции, а по переделам либо стадиям  производства, даже если в одном  переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является обычно передел.

 

     Поскольку в таких производствах процесс  выпуска готовой продукции состоит  в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, в них, как правило, исчисляют себестоимость продукции каждого передела, т.е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, поскольку они могут быть частично (порой в значительных размерах) реализованы на сторону в качестве готовой продукции. Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они получены из одного или однородного исходного сырья. Значит, объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела.

 

     Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях с массовым или крупносерийным типом производства, имеющих несколько стадий переработки (переделов); в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции. При этом продукцию изготавливают условиях однородного непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, каждый из которых или их группа составляет отдельные самостоятельные переделы. Примерами являются предприятия таких отраслей промышленности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, стекольная, текстильная и др.

     Учитывая  все выше сказанное можно сделать  следующие обобщения:

     Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях с массовым или крупносерийным типом производства, имеющих несколько стадий переработки (переделов); в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции.

     Переделом называется такая совокупность технологических  операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

 
 

3.2 Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты калькулирования

 

     Так, при бесполуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции, по каждому  переделу отражаются прямые затраты. Контроль за движением полуфабрикатов внутри переделов (цехов) и между ними бухгалтерия осуществляет оперативно в натуральном выражении, на счетах аналитического учета. Расчету себестоимости подлежит конечный продукт, она и будет составлять сумму затрат всех переделов. При этом себестоимость полуфабрикатов в предыдущих переделах не калькулируется, а стоимость исходных сырья и материалов включается в стоимость только первого передела. При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. То есть калькулируют только себестоимость готовой продукции.

 

     При использовании полуфабрикатного варианта попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности. Если полуфабрикаты каждого передела сдаются на склад и отпускаются следующему переделу или на сторону со склада, в этом случае предусматривается использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Если затраты одного передела с кредита счета 20

«Основное производство» передаются в дебет  счета 20 «Основное производство»  следующего передела, то в использовании счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства» необходимости нет.

 

     При полуфабрикатном варианте учета  затрат себестоимость готового продукта складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих переделов и затрат последней стадии обработки. Это является одним из недостатков полуфабрикатного варианта учета затрат на производство, так как одни и те же издержки повторяются при исчислении себестоимости последующих полуфабрикатов и конечного продукта. При суммировании затрат по предприятию в целом такое наслоение издержек, называемое внутризаводским оборотом, подлежит исключению. Достоинство метода заключается в том, что он позволяет определять себестоимость отдельных фаз обработки по переделам (цехам).

 

     В интересах надежного контроля за движением полуфабрикатов

(деталей,  узлов) в производстве, их сохранностью  и рациональным использованием  и правильного определения результатов  работы отдельных хозрасчетных  подразделений предприятия более  целесообразно применение полуфабрикатного  варианта учета затрат на производство.

 

     На  практике применяют оба варианта учета затрат на производство, причем условия применения того или другого  варианта устанавливаются в отраслевых инструкциях по планированию, учету  и калькулированию себестоимости.

 

     Вопрос  о выборе того или другого варианта сводного учета затрат возникает в таких производствах, где имеются полуфабрикаты (полупродукты, детали) и есть необходимость учета контроля за их движением. Не встает такой вопрос на предприятиях, где нет вообще полуфабрикатов, а изготовление продукции происходит в одном технологическом процессе в условиях применения однопередельного метода учета себестоимости.

 
 

3.3.Модификации попередельного метода учета затрат

 

     Разновидностью  попередельного метода является однопередельный  метод, применяемый в массовых производствах добывающей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и др.), в некоторых отраслях обрабатывающей промышленности (энергетическом производстве, отдельных производствах химической промышленности). Объектом учета затрат здесь является один передел. Однако в целях максимальной локализации затрат целесообразно внутри передела группировать их по процессам, стадиям или другим элементам технологического процесса. Такую методику затрат называют попроцессной.

 

     Попроцессный  метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно применяется на предприятиях, для которых характерна последовательная технология обработки материалов и изготовления продукции. Точнее попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции используется в тех производствах, которые можно разбить на отдельные более или менее обособленные процессы, по которым можно будет организовать учет затрат. Конечным результатом серии подобных процессов является готовый продукт. Для усиления контроля за потреблением ресурсов по местам возникновения затрат и повышения степени заинтересованности отдельных производств в снижении себестоимости и конечных результатах выполняемых работ каждый самостоятельный процесс в подобных производствах может быть выделен самостоятельным объектом учета затрат и калькулирования. Перечень выделяемых экономически самостоятельных процессов в том или ином производстве определяется на основе общего технологического процесса исходя из возможностей учета, контроля, планирования и калькулирования.