Понятие основных средств, их классификация и оценка

В разделе «Раскрытие информации» определяется состав информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности по соответствующему стандарту.

Некоторые страны применяют  МСФО практически без их изменения; другие страны (в том числе и  Россия) принимают МСФО в качестве основы для разработки национальных стандартов, внося в них изменения соответственно национальным условиям (например, особенностям налоговых систем).

В настоящее время  в международной финансовой практике существуют две системы международных  стандартов:

·         GAAP — основные общие принципы бухгалтерского учета, присущие для англо-американской системы учета, области управленческого регулирования бухгалтерского учета и формирования отчетных форм. Ориентирована на инвесторов и кредиторов;

·         МСФО — присуща для стран Западной Европы, характеризуется жестким регулированием норм права, формами отчетности. Ориентирована на финансовые институты и налоговые органы.

На использование той  или иной группы международных стандартов в практической деятельности оказывают  влияние следующие факторы:

1)      тип инвестора;

2)      участие инвестора в управлении организацией;

3)      количество физических и юридических лиц — основных инвесторов;

4)      степень развития финансового рынка и рынка ценных бумаг;

5)      степень участия в международном бизнесе.

В настоящее время  в международной практике бухгалтерского учета в зависимости от способа  формирования показателей отчетности выделяют следующие модели бухгалтерского учета: англоамериканская, континентальная и южноамериканская.

Сравнительная характеристика международных моделей бухгалтерского учета представлена в табл. 4.

В настоящее время МСФО трансформируется в единую систему, которая подразумевает гармонизацию стандартов GAAP и МСФО. 

 

Таблица 4. Классификация моделей бухгалтерского учета

Англоамериканская	Континентальная	Южноамериканская
1. Отчетность ориентирована  на нужды инвесторов	1. Отчетность ориентирована  на нужды налоговых органов  и государственной власти	1. Отчетность ориентирована  на потребности государственных  и налоговых органов
2. Применяется профессиональное  регулирование бухгалтерского учета,  а не государственное	2. Жесткая регламентация  бухгалтерского учета, государство  постоянно вмешивается в учетную практику	2. Бухгалтерский учет  регулируется законодательством
3. Обеспечение информацией  налоговых органов выведено в  отдельную систему за рамки  финансового учета	3. Финансовая отчетность  ориентирована на кредитные учреждения	3 Отличительной особенностью является пересчет показателей отчетности на темп инфляции
4. Очень хорошо развит  рынок ценных бумаг	4. Бизнес имеет тесные  связи с банками, практика учета  одной страны отличается от  других стран

 

 

Объекты бухгалтерского учета и их классификация

В процессе осуществления  финансово-хозяйственной деятельности происходит постоянный оборот хозяйственных  средств и совершается большое  количество хозяйственных операций.

Так, денежные средства организации  могут превращаться в приобретаемые у других организаций сырье, материалы, которые, в свою очередь, изменяются в соответствии с условиями деятельности организации, принимая различные формы в виде продукции (работ, услуг), которые после их реализации покупателям и заказчикам вновь превращаются в денежные средства, готовые начать новый кругооборот.

Отдельные составные  части кругооборота хозяйственных  средств на различных его стадиях  отражаются с помощью хозяйственных операций.

В зависимости от назначения хозяйственные средства организации подразделяются на средства, находящиеся в сфере производства, обращения и в непроизводственной сфере.

К хозяйственным средствам  организации, находящимся в сфере производства, относятся предметы труда (сырье, материалы, топливо и др.) и средства труда (здания, машины, оборудование и другие основные средства), используемые в процессе производства продукции (работ, услуг).

К хозяйственным средствам  организации, находящимся в сфере обращения, относятся отгруженные покупателям товары или готовая продукция, денежные средства на счетах и в кассе организации, средства в расчетах (дебиторская задолженность, задолженность за подотчетными лицами и т.п.) и др.

К хозяйственным средствам  организации, находящимся в непроизводственной сфере, относятся средства социального и культурно-бытового назначения: общежития, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (детсады и ясли), дома отдыха, санатории и др.

В зависимости от состава и функциональной роли хозяйственные средства организации подразделяются на внеоборотные и оборотные средства (активы). 

 

К внеоборотным средствам (активам) относятся основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы, многократно используемые в производственной и иной хозяйственной деятельности.

Основные  средства — определенная группа активов организации, обладающих стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды (доход), имеющая материально-вещественную структуру и используемая в течение длительного периода в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации.

Нематериальные  активы — группа активов организации, обладающих стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды (доход), не имеющих материально-вещественной (физической) структуры и используемых в течение длительного периода при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации.

Незавершенное строительство — затраты застройщика по возведению объекта строительства с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию.

Доходные  вложения в материальные ценности — вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.

Финансовые  вложения — инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 12 месяцев относят к долгосрочным, а на срок до 12 месяцев — к краткосрочным финансовым вложениям. 

 

К оборотным средствам (активам) относятся сырье, материалы и другие активы, используемые в производстве продукции (работ, услуг), товары и готовую продукцию, а также незавершенное производство, расходы будущих периодов, денежные средства, права требования к сторонним организациям и физическим лицам (дебиторская задолженность), краткосрочные финансовые вложения и прочие оборотные активы.

Оборотные средства предназначены  для однократного использования  в течение одного производственного  цикла, под которым понимается интервал времени от начала до окончания производственного процесса изготовления продукции.

Сырье и основные материалы — предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Сырье представляет собой  продукцию сельского хозяйства  и добывающей промышленности (зерно, уголь, нефть и т.п.). Материалы  представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, мазут, бензин и  т.п.).

Товары — часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Готовая продукция — часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора, требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Незавершенное производство — продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку (т.е. продукция, начатая, но еще не законченная производством в пределах данной организации).

Расходы будущих периодов — затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых производств, цехов и агрегатов и др.

Денежные  средства — сумма денег в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах организации.

Дебиторская задолженность — задолженность других юридических и физических лиц данной организации. Эта задолженность отражается в бухгалтерском учете как имущество данной организации, т.е. право на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Например, к дебиторской задолженности относится числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары, выполненные работы или оказанные услуги. Дебиторская задолженность со сроком ее погашения не более 12 месяцев считаетсякраткосрочной. Дебиторская задолженность со сроком ее погашения свыше 12 месяцев считается долгосрочной. 

 

На всех стадиях кругооборота хозяйственных средств возникают  объекты бухгалтерского учета.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Классификация объектов бухгалтерского учета представлена на рисунке 4. 

 

 

 

Имущество организации представляет собой совокупность внеоборотных и оборотных средств.

К обязательствам организации относятся кредиторская задолженность и задолженность организации по кредитам банков и займам, полученным от других организаций и физических лиц.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим юридическим и физическим лицам, отражаемая в бухгалтерском учете как обязательства организации.

Например, к кредиторской задолженности относятся: числящаяся в бухгалтерском учете задолженность  поставщикам или подрядчикам  за полученные от них материальные ценности (выполненные работы или оказанные услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды и др.

Под кредитами банков понимаются денежные ссуды, выдаваемые организации банком на определенный срок на условиях возвратности и оплаты кредитного процента.

Под займами понимаются полученные от других организаций или физических лиц в долг денежные средства или товары на условиях возвратности, срочности и платности (как правило, с уплатой процентов), средства, полученные от выпуска и продажи облигаций организации, и др.

К хозяйственным операциям относятся операции, вызывающие изменения в составе имущества и обязательств организации.

Хозяйственные операции могут осуществляться как между  объектами бухгалтерского учета  внутри организации, так и между организацией и сторонними организациями и физическими лицами.

Хозяйственные средства организации формируются за счет различных источников. Классификация  источников формирования хозяйственных  средств представлена на рисунке 5. 

 

 

 

Использование этих источников при формировании хозяйственных  средств отражается хозяйственными операциями, также подлежащими бухгалтерскому учету.

Источники формирования хозяйственных средств по их принадлежности и целевому назначению подразделяются на собственные и заемные источники. 

 

Собственные источники включают в себя уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль и прочие резервы.

Уставный  капитал — это совокупность денежных и иных хозяйственных средств, вносимых в качестве вкладов учредителями (собственниками) организации в размерах, зафиксированных в учредительных документах.

Добавочный капитал представляет собой прирост капитала организации, образовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов и получения эмиссионного дохода акционерного общества. Эмиссионный доход — это средства, полученные акционерным обществом от продажи своих акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Резервный капитал — это резервы, образованные в соответствии с законодательством или учредительными документами и предназначенные для покрытия убытков организации, а также погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Нераспределенная  прибыль — остаток чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию.

Резервы предстоящих расходов — резервы, создаваемые организацией в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. К этим резервам относятся резервы на предстоящую оплату отпусков, на ремонт основных средств, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.