Понятие основных средств, их классификация и оценка

Основным критерием  информации является ее надежность, т.е. информация является надежной тогда, когда  в ней нет существенных ошибок и искажений.

Информация уместна, если отвечает следующим критериям:

·         носит прогнозный характер;

·         подтверждает прогнозы.

При раскрытии понятий  уместности и надежности применяют  некоторые ограничения (табл. 2). 

 

Таблица 2. Ограничения надежности и уместности МСФО

Ограничения	Содержание  ограничения
Своевременность	Информация не должна быть задержана при подготовке финансовой отчетности. В случае задержки информация теряет свою уместность. С этой целью иногда предоставляется «ожидаемая информация»
Баланс между выгодами и затратами	Выгоды, получаемые от сбора  информации, должны превышать затраты на ее получение
Баланс между качественными  характеристиками	Он состоит в том, чтобы достичь соответствующего соотношения между основными  характеристиками финансовой отчетности

 

 

В международной практике выделяют пять элементов финансовой отчетности: активы (экономические ресурсы), обязательства, доходы, расходы, капитал.

Данные элементы классифицируются в зависимости от отражения в  отчетных формах:

·         элементы бухгалтерского баланса (активы, обязательства, капитал);

·         элементы, характеризующие финансовый результат, — это элементы отчета о прибылях и убытках (доходы, расходы).

При определении элементов  финансовой отчетности центральное  место занимает понятие экономической выгоды.

Согласно МСФО под активами понимаются экономические ресурсы, контролируемые организацией, использование которых принесет в будущем экономическую выгоду.

Будущие экономические  выгоды могут возникать в следующих  случаях:

·         когда активы используются обособленно или в сочетании с другими активами для производства товаров, работ, услуг (например, обработка древесины на деревообрабатывающем станке);

·         когда актив обменивается на другие активы (например, приобретение материальных ценностей за счет денежных средств);

·         когда актив используется для погашения обязательства (например, произведена оплата поставщику за поставленные ценности или оформление отношений по договору мены);

·         когда актив распределен между собственниками (например, выплата денежных средств с расчетного счета по причитающимся дивидендам).

Под обязательствами согласно МСФО понимается существующая на отчетную дату задолженность организации, погашение которой приводит к уменьшению этой выгоды в виде оттока ресурсов.

Обязательства могут  быть погашены различными способами:

·         выплатой денежных средств;

·         передачей других активов;

·         предоставлением услуг;

·         заменой одного обязательства другим;

·         переводом обязательства в капитал;

·         снятием требования со стороны кредитора.

Также в международной  практике существует понятие условное обязательство, которое возникает, если организация решит приобрести какие-либо активы в будущем. Некоторые обязательства могут быть измерены только приблизительно. В таком случае они рассматриваются как резервы. Обязательства принимаются на учет только тогда, когда предполагается, что их погашение требует каких-либо затрат.

Капитал — это доля в активах компании, остающаяся после вычетов всех обязательств. Иными словами, это вложения собственников и накопленная прибыль. Структура капитала в международном учете представлена следующим образом: акционерный капитал, партнерский капитал, резервы, чистая нераспределенная прибыль.

Доходы — это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока экономических ресурсов или уменьшения обязательств, которое ведет к увеличению капитала.

Доход включает в себя выручку, полученную от основной деятельности, и выручку, полученную от неосновной деятельности.

Под основной деятельностью  понимается реализация, проценты, дивиденды, вознаграждения в зависимости от типа организации.

К неосновным доходам  относят доходы от реализации внеоборотных активов, ценных бумаг, внереализационные  доходы или доходы от увеличения балансовой стоимости долгосрочных активов.

Расходы — это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов, или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала.

Расходы включают в себя затраты и убытки от основного  вида деятельности и неосновного  вида деятельности. К затратам и убыткам от основного вида деятельности относят: затраты и убытки от оказания услуг, выплаты вознаграждений, процентов. К затратам по неосновному виду деятельности относят: затраты и убытки от стихийных бедствий, от продажи внеоборотных активов.

Разница между доходами и расходами представляет собой  прибыль.

Важным критерием является критерий признания элементов финансовой отчетности — включение в балансовый отчет или отчет о прибылях и убытках соответствующих статей.

Этот критерий должен отвечать двум условиям:

1)      экономическая выгода будет поступать в компанию;

2)      статья имеет стоимость.

Под оценкой элементов  финансовой отчетности понимается процесс  определения денежных сумм, по которым  элементы отражаются в финансовой отчетности. Виды оценок элементов финансовой отчетности, применяемые в международной практике бухгалтерского учета, представлены в табл. 3. 

 

Таблица 3. Виды оценок, применяемых в международном бухгалтерском учете

Виды оценок	Особенности оценок
	Активов	Обязательств
Фактическая стоимость  приобретения	Сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или  справедливая стоимость, предложенная за них на момент приобретения	Сумма выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или сумма денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел
Восстановительная стоимость	Сумма денежных средств  или их эквивалентов, которая должна быть уплачена, если бы такой же или  эквивалентный актив приобретался в настоящее время	Недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент
Возможная цена продажи (погашения)	Сумма денежных средств  или их эквивалентов, которая в  настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях (либо чистая стоимость реализации; либо рыночная стоимость)	Стоимость их погашения, т.е. недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая  предположительно будет потрачена  для погашения обязательств при нормальном ходе дел
Дисконтированная стоимость	Дисконтированная стоимость  будущего чистого поступления денежных средств, которые предположительно будут создаваться данным активом  при нормальном ходе дел	Дисконтированная стоимость  будущего чистого выбытия денежных средств, которые предположительно потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел

 

 

В настоящее время  в международной практике постановка бухгалтерского учета в коммерческих организациях базируется на следующих основных принципах:

1)      концепция денежного измерения — состоит в том, что все активы, доходы, расходы, обязательства и капитал отображаются в денежном выражении;

2)      концепция обособленного предприятия — состоит в том, что счета собственника не являются счетами организации;

3)      концепция действующего предприятия — состоит в том, что организация является экономической единицей, которая действует в настоящее время и будет действовать в обозримом будущем;

4)      концепция учета по стоимости — состоит в том, что актив вносится в учетные регистры по первоначальной стоимости (по оплаченной стоимости), а для целей использования актива различают балансовую и рыночную стоимость;

5)      концепция двойственности учета — состоит в том, что при отражении фактов хозяйственной деятельности применяют двойную запись;

6)      концепция учетного периода — состоит в том, что деятельность организации измеряется за конкретный промежуток времени, который называется учетным периодом (обычно год);

7)      концепция консерватизма (осторожности в оценке) — состоит в том, что для признания увеличения нераспределенной прибыли организации необходимы более веские доказательства, чем для признания уменьшения нераспределенной прибыли;

8)      концепция реализации — состоит в том, что сумма полученного дохода от продажи товаров, работ, услуг должна быть больше или меньше продажной цены реализованных товаров (услуг);

9)      концепция соотнесения доходов и расходов — состоит в том, что доходы от продажи товаров, работ, услуг одного отчетного периода должны быть уменьшены на расходы, относящиеся к этому же отчетному периоду (данная концепция реализуется через понятия расходов, под которыми понимаются затраты, выплаты, расходы текущего и будущих периодов);

10)   концепция применения учетной политики — состоит в том, что один и тот же метод оценки имущества, обязательств и капитала, выбранный организацией, применяется из года в год;

11)   концепция существенности — состоит в том, что в отчетности отражаются только существенные события, которые могут повлиять на принятие решения инвестора.

Основополагающими принципами международной финансовой отчетности являются следующие:

1)      принцип выбора единицы учета (предприятие автономно и понимается как отдельная хозяйствующая единица);

2)      принцип периодичности — состоит в том, что отчетность классифицируется на годовую и промежуточную;

3)      принцип открытости — состоит в том, что в учетных регистрах раскрываются детали происхождения материальных ценностей в дополнение к основным требованиям;

4)      принцип целостности — состоит в том, что данные бухгалтерского учета представляют собой единую систему, позволяющую управлять имуществом, капиталом, обязательствами в процессе хозяйственной деятельности;

5)      принцип объективности (регистрации) — состоит в том, что все хозяйственные операции должны регистрироваться сплошным образом в оправдательных документах;

6)      принцип конфиденциальности — состоит в том, что внутренняя отчетность является коммерческой тайной;

7)      принцип экономичности бухгалтерской информации (принцип рациональности) — состоит в том, что затраты на получение информации не должны превышать экономический эффект от ее сбора.

Международные стандарты имеют ряд преимуществ  перед национальными стандартами, которые заключаются в следующем:

·         лучше обобщают практический опыт;

·         не привязаны к особенностям регулирования бухгалтерского учета в отдельных странах;

·         обеспечивают сопоставимость информации между компаниями в мировом масштабе и являются доступными для пользователей;

·         позволяют значительно сократить расходы на подготовку консолидированной (сводной) отчетности;

·         доступны и просты в восприятии для пользователей;

·         постоянно совершенствуются.

Вместе  с тем система МСФО имеет недостатки:

·         стандарты носят обобщенный характер и предусматривают многообразие методов учета;

·         отсутствуют подробные указания по применению отдельных методик (нет методических рекомендаций);

·         ориентированы на развитую рыночную экономику;

·         носят рекомендательный характер.

Каждый стандарт состоит  из следующих элементов: номер стандарта, его название, цели, сфера применения, порядок учета, основные определения, раскрытие информации, дата вступления в силу. Сфера применения стандарта определяет объекты учета, а в некоторых случаях и круг охватываемых компаний.

В разделе «Порядок учета» излагаются конкретные условия признания и оценки объектов учета, основные правила учета и рекомендации по их использованию.