Показатели бухгалтерской отчетности о наличии и движении денежных средств

Во-первых, считает Смирнов В.В., на предприятиях он должен строиться таким образом, чтобы отражать влияние на показатели их работы микроэкономических процессов (инфляция, рост стоимости активов, интернационализация экономики, расширение состава собственных средств производства, видов предприятий и т.д.).    

Во-вторых, организация учёта денежных средств должна быть направлена на получение информации, необходимой для управления предприятием, прогнозирования результатов как отдельных хозяйственных операций, так и всей его деятельности в целом.                             

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход . Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли .

   Основными задачами учета  денежных средств являются:                [9, с. 42]

1. Своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств;
2. Своевременное и полное отражение операций в учете;
3. Обеспечение сохранности денежных средств в кассе предприятия;
4. Контроль за расходованием денежных средств строго по целевому назначению;
5. Своевременное и точное ведение расчетов по счетам в банках;
6. Периодическое проведение инвентаризаций денежных средств;
7. Бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации;
8. Изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

На крупных предприятиях в составе заводоуправления, как правило, выделяется самостоятельная финансовая служба, которая выполняет все расчетные операции. В этом случае она осуществляет частично и учет финансовых, расчетных и кредитных операций, контроль за законностью, своевременностью и правильностью оформления этих операций. При отсутствии финансовой службы на бухгалтерию наряду с полным учетом всех денежных средств, расчетных и кредитных операций возлагается и их осуществление.

Текущими заботами этого участка бухгалтерии является:

• контроль за оплатой счетов,
• получение долгов с заемщиков и дебиторов,
• наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета или из кассы,
• управление денежной наличностью организации,
• наблюдение за кассовой дисциплиной;
• правильное заполнение первичной документации.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов, тем не менее, многие практические работники   допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями  в виде штрафных санкций.

Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

Штейнман М.Я. считает, что  внутрихозяйственный контроль – один из видов экономического контроля, осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место.  [18, с.47]

Контроль за банковскими операциями проводится в увязке с кассовыми операциями. Целью контроля является соблюдение законности и целесообразности совершенных банковских операций, предупреждение возможных нарушений.

Задачами контроля банковских операций являются:

1. проверка законности открытия в банках текущих (расчетных) и других

     счетов;

2. проверка правильности зачисления и перечисления денежных средств

     на счета (со счетов) банка;

3. проверка законности совершения операций с аккредитивами, чековыми

     книжками;

4. проверка обоснованности и своевременности отражения операций по

     движению денежных  средств на счетах.

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

 

 

1.2. Основные нормативные документы, определяющие порядок совершения операций с денежными средствами

 

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии  с  нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон РБ «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (Типовой план счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие   движение   денежных   средств   целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РБ                         и  постановления Совета Министров, регламентирующие прямо или        косвенно  организацию   и     ведение    бухгалтерского    учета    в    организации.   К   ним   относятся:

• Гражданский   кодекс    РБ;
• Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», принятый 16.05.2001 г. Палатой представителей РБ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность,  требования   к   составлению   первичной   документации   и   учетных   регистров.
• Закон РБ «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» от 28 мая 1991г., № 813- XII в ред. Законов Республики Беларусь от 15.02.2002 N 92-З;
• Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь: Указ Президента РБ от 29 июня 2000г., №359.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.   Учетный  стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного             объекта или их совокупности. Положения  призваны конкретизировать         закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом    системы      нормативных      документов   является    Министерство     Финансов     РБ.    

К   ним   относятся:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утв. Постановлением Министерства финансов РБ от 17 апреля 2002г. №62. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;
• «О Бухгалтерской отчетности организации»,  Постановление Министерства финансов РБ от 17 февраля 2004г. №16.;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии,    письма Минфина   РБ   и   других   ведомств.   Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются   Минфином    РБ   и    различными      ведомствами.

• Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные Постановлением Министерства финансов РБ от 30 мая 2003г.. №89. Эта инструкция   применяется  как   регулирующая              организацию   и   ведение   бухгалтерского   учета   кассовых  операций;
• «Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь»,       утвержденные постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003г., №57.
• Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь утвержденные постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 31 октября 2002г., №213.

Применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;

• Методические   указания   по   инвентаризации   имущества   и   финансовых   обязательств.   Утверждены   постановлением Совета министров РБ от 4 мая 1998г. №98;
• Положение о ведении кассовых операций с иностранной валютой на территории РБ: утверждено постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 1 марта 1993г., №132;
• Инструкция о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций в РБ, утверждена постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 13 ноября 2000г., №30.3;
• Положение об использовании наличной иностранной валюты на территории РБ, утверждено постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 2 мая 1998г., №51;
• Положение о безналичных расчетах в Республике Беларусь. Утверждено постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 1996г., №36.7;
• Правила расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями путем внесения их непосредственно в кассы учреждений банков с последующим зачислением на текущие счета получателей: утверждены постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2000г., №33.17.

4-й уровень: рабочие документы  по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности  организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

• документ по учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных 

     документов;

• графики документооборота;                              
• утвержденный   руководителем   рабочий  План  счетов бухгалтерского  учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

 

 

1.3. Особенности учета  денежных средств в международной  учетной практике

 

 

Предприятия зарубежных стран в своей производственной и финансовой деятельности уделяют особое внимание привлечению в свой оборот денежных средств (капиталов), а также их рациональному использованию. В результате происходят постоянные изменения в структуре активов предприятия и их источников. Эти изменения являются следствием операций с облигациями, акциями, по покупке амортизируемых необоротных средств, инвестиций, средств в активы других предприятий и т.д.

Наиболее частым трансформациям подвержены средства, привлекаемые и вкладываемые в самые ликвидные статьи актива баланса, которые могут быть получены в результате выпуска предприятием облигаций, займов. До наступления благоприятных обстоятельств, определяющих время вкладывания свободных денежных средств на закупку зданий, оборудования и других видов необоротных средств, предприятия направляют эти средства на приобретение ценных бумаг.

Операции по выпуску и погашению облигаций могут быть следующими (ден. ед.):

1. Проданы облигации предприятия, срок погашения которых более года - 20000.
2. Перечислена на отдельный счет стоимость облигаций, срок погашения которых истекает в отчетном году — 8 000.
3. Выкуплены ранее выпущенные предприятием облигации по мере наступления срока их погашения — 8 000.
4. Куплены через банк государственные ценные бумаги - 12 000.

 

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по этим операциям с денежными средствами.

Дебет счетов	Кредит счетов	Сумма, ден. ед.
Счет в банке Облигации, срок погашения которых более года Облигации, срок погашения которых менее года Инвестиции	Облигации, срок погашения которых более года Облигации, срок погашения которых менее года   Счет в банке Счет в банке	20 000   8000   8000 12000

 

В уставе акционерного общества отражается количество акций , разрешенных к выпуску, а также их номинальная стоимость. Предприятие вправе не выпускать в обращение сразу все акции, а при необходимости привлечения дополнительных средств у него есть возможность продавать дополнительно выпущенные акции. Если в обращении находится максимальное количество акций, а предприятию нужны дополнительные средства, то необходимо получить разрешение соответствующих властей на увеличение акционерного капитала.

В США в 1912 г. был издан закон, разрешающий выпуск акций без указания их номинальной стоимости. С тех пор закон существует во многих штатах без особых изменений, однако совет директоров акционерного предприятия, выпускающего акции без номинальной стоимости, в случае необходимости может установить (объявить) стоимость (в некоторых штатах она ограничивается и не может быть ниже 5 долларов за акцию).