Отражение налогов в бухгалтерском финансовом учёте

       08 «Вложения во внеоборотные активы» — на взносы по доходам работников, занятых в капитальном строительстве;

      20 «Основное производство» —  на взносы, производимые от доходов  работников, занятых непосредственно производством основной продукции;

     23 «Вспомогательные производства»  — на взносы, начисляемые по  доходам работников, занятых во вспомогательных цехах;

     25 «Общепроизводственные расходы»  — на взносы по доходам обслуживающего персонала и работников управления цехов основного производства;

     26 «Общехозяйственные расходы» —  на взносы по доходам обслуживающего персонала и персонала управления организации в целом;

     44 «Расходы на продажу» — на  взносы по доходам лиц, занятых  отгрузкой и продажей продукции. [6, стр.275]

     Ежемесячно  организации производят уплату платежей в фонды в сроки, установленные  для получения средств на оплату труда. На перечисленные суммы оформляется бухгалтерская запись: Д 69 -К 51.

     Средства  фонда социального страхования  могут использоваться организацией на выплату пособий по временной нетрудоспособности, а также на другие виды пособий по государственному социальному страхованию. На начисленную сумму пособия по временной нетрудоспособности и на другие выплаты, произведенные за счет средств фонда социального страхования, оформляется бухгалтерская запись:

     Д 69 — К 70 — на сумму пособия  по временной нетрудоспособности;

     Д 69 — К 50, 51 — на расходы, направленные на санаторно-курортное обслуживание и другие выплаты социального характера.[7, стр.104] 

     

• Учёт расчётов по транспортному налогу

     Учет  расчетов с дорожным фондом по транспортному налогу ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по транспортному налогу».

     Начисление  взносов транспортного налога в  составе затрат на производство отражается бухгалтерской записью: Д 26, 44 — К 76; перечисление налога — Д 76 — К 51.  

     

• Учёт расчётов по акцизам

     Для учета расчетов с бюджетом по акцизам используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 5 «Акцизы по оплаченным материальным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

     Суммы акцизов, уплаченных поставщиками за подакцизные  товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, организация отражает бухгалтерской записью: Д 19-5 — К 60, 76. Суммы акцизов, предусмотренные в составе выручки от реализации товаров, в том числе выработанных из давальческого сырья, отражаются Д 90 — К 68.

     Суммы акцизов по материальным ценностям, учитываемым по дебету счета 19-5, списываются  в уменьшение задолженности перед  бюджетом по акцизам по мере списания на производство оприходованных и оплаченных материальных ценностей с кредита счета 19-5 в дебет счета 68.

     Если  для целей налогообложения выручка  от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты, сумма акцизов, подлежащая получению от покупателей и заказчиков, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам» и дебету счета 90 «Продажи». При оплате продукции сумма акцизов списывается со счета 76 в дебет счета 68.

     Фактическая себестоимость подакцизных товаров (без учета акцизов), используемых для производства других товаров, не облагаемых акцизами, отражается по кредиту счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства» или 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство». Одновременно по этим товарам исчисленная сумма акцизов отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 20, а суммы акцизов, перечисленные в бюджет — по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 [9, стр. 430] . 

     

• Учёт расчётов по НДФЛ

     Учет  расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Налог исчисляется и удерживается теми организациями, в которых был получен доход физическими лицами. На сумму удержанного из доходов физического лица налога составляется бухгалтерская запись: Д 70 — К 68. Исчисленный и удержанный налог должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода физическим лицам. Перечисление сумм налога на доходы физических лиц в бюджет отражается бухгалтерской записью: Д 68-К 51. 

     

• Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций

     Учет  расчетов по налогу на прибыль ведется  на следующих счетах:

     счет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

     счет 99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»;

     счет 99, субсчет «Учет условных доходов  по налогу на прибыль»;

     счет 99, субсчет «Постоянное налоговое  обязательство»;

     счет 09, субсчет «Отложенный налоговый  актив»;

     счет 77, субсчет «Отложенное налоговое обязательство».

     Сумма начисленного условного расхода  по налогу на прибыль за отчетный период отражается проводкой: Д 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль отражается следующим образом: Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль.

     Постоянное  налоговое обязательство отражается записью:

     Д 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     Сумма отложенного налогового актива отражается проводкой:

     Д 09 субсчет «Отложенный налоговый актив» К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     Сумма отложенного налогового обязательства  отражается следующим образом:

     Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 76 субсчет «Отложенные налоговые обязательства».

     Налог на прибыль в соответствии с новым  Планом счетов начисляется по Д  99 «Прибыли и убытки» и К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» [9, стр.474] . 

     2.3.Примеры  расчёта налогов

• Пример расчёта НДС

     ООО «Пассив» купило у ЗАО «Актив»  партию ткани для пошива одежды. Стоимость ее, согласно договору, составила 59 000 руб. (в том числе НДС в  размере  9000 руб.). По договоренности сторон «Пассив» расплатился с «Активом» не деньгами, а простым векселем третьего лица. Этот вексель «Пассив» ранее получил от своего покупателя за отгруженную ему продукцию. Стоимость отгруженной продукции составила 57 820 руб. (в том числе НДС, равный 8820 руб.)

     Проводки  в данном случае будут выглядеть  так:

     Д 10     К 60  - 50 000 руб. (59 000 - 9000) - оприходована купленная ткань;

     Д 19     К 60   - 9000 руб. - учтен НДС, указанный в счете-фактуре продавца;

     Д 60     К 62 субсчет «Векселя полученные»  - 49 000 руб. - по договоренности с «Активом» в оплату ткани передан вексель, ранее полученный «Пассивом» от своего покупателя за отгруженную ему продукцию;

     Д 60    К 51  - 9000 руб. - перечислен НДС, указанный в счете-фактуре «Актива»;

     Д 60     К 91-1   - 1000 руб. (59 000 - 9000 - 49 000) - отражена прибыль от передачи векселя.

     Налоговому  вычету подлежит сумма НДС, фактически перечисленная «Пассивом» за отгруженную  ткань:

     Д 68 субсчет «Расчеты по НДС»     К 19  - 9000 руб. - принят к вычету НДС. 

     

• Пример расчёта налога на имущество

     ЗАО «Актив» было создано 16 мая 2001 года. Ставка налога на имущество – 2,2 %.

     Стоимость имущества на 01.07.01 - 140 000 руб.

     Стоимость имущества на 01.10.01 - 145 000 руб.

     Стоимость на 01.01.02 - 139 000 руб.

     В этом случае среднегодовая стоимость  имущества за 2001 год рассчитывается, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания, и будет определена следующим способом: 
 
 

     Подставив значения в формулу, получим 71125 руб 2,2 = 156475 руб.

     В бухгалтерском учёте ЗАО «Актив»  делаем следующую запись:

     Д 91 субсчет "Прочие расходы"  К 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"  - 156475 руб. - начислен налог на имущество. 

     

• Пример  расчёта ЕСН

     За  август 2006 года П.Н. Иванову была начислена  зарплата в размере 10 000 руб. Сумма  ЕСН в части, подлежащей уплате в  федеральный бюджет, составила 2000 руб. (10 000 руб. x 20%). Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд — 1400 руб. (10 000 руб. x 14%). Эти начисления были отражены в бухучете так:

     Д 20 К 70 — 10 000 руб. — начислена зарплата за август 2006 года П.Н. Иванову;

     Д 20 К 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в ФБ» — 2000 руб. — начислена сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, за август 2006 года;

     Д 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в ФБ» К 69 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» — 1400 руб. — отражен налоговый вычет в сумме начисленных страховых взносов в ПФР за август 2006 года.

     Кредитовое  сальдо по счету 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в ФБ» составляет 600 руб. (2000 руб. – 1400 руб.). Эта сумма ЕСН подлежит перечислению в федеральный бюджет до 15 сентября 2006 года 

     

• Пример расчёта транспортного налога

     Организация ООО «Хантер» приобрела 20 мая 2007 года легковой автомобиль Mazda3 мощностью 105 л.с. и зарегистрировала его в Санкт-Петербурге.

     Сумма транспортного налога: 105л.с.35руб.8мес.:12мес.=2450руб.

     В бухгалтерском учете ООО «Хантер» будут сделаны следующие проводки: Д 26 К 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» - 2450 руб. - начислен транспортный налог;

     Д 68 субсчет «Расчеты по транспортному  налогу» К 51 - 2450 руб. уплачен транспортный налог в бюджет. 

     

• Пример  расчёта акциза

     В январе 2004 года ООО «Автозаправка» получила бензин АИ-92 в объеме 6000 литров плотностью 0,760 кг/куб. м. и массой 4560 килограмм. Покупная цена бензина 8 руб. за один килограмм. Всего поступило бензина на общую сумму 36 480 руб. (в том числе НДС – 5565 руб.).

     У автозаправочной станции есть свидетельство  на розничную торговлю нефтепродуктами. Ставка акциза для бензина с октановым  числом больше 80 составляет  2657 руб. 00 коп.  за одну тонну. Поэтому акциз, который нужно начислить, составил: 4,56 т. 2657 руб. = 12115,9руб.

     Отпускная цена бензина установлена в размере 10 руб. за один литр. Общая продажная стоимость топлива составит 60 000 руб. (6000 л. х 10 руб.). Величина торговой надбавки равна 16969,1 руб. (60 000 – (36 480 – 5565 +12115,9)).

     Бухгалтер АЗС сделал в учете такие записи:

     Д 41 К 60 – 30 915 руб. (36 480 – 5565) – оприходован бензин;

     Д 19 К 60 – 5565 руб. – учтен НДС по оприходованному бензину;

     Д 41 К 68 субсчет «Расчеты по акцизам» – 12115,9 руб. – начислен акциз по оприходованному бензину;

     Д 60 К 51 – 36 480 руб. – оплачен бензин поставщикам;