Отражение налогов в бухгалтерском финансовом учёте

     

• Порядок начисления и уплаты транспортного налога [2, гл. 28]

     Транспортный  налог является региональным налогом (ст. 14 НК РФ) и регламентируется гл. 28 НК РФ, которая вводится в действие с 01.01.2003 г. Транспортный налог вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

     Субъект РФ устанавливает ставку налога в  пределах, определённых НК РФ, порядок  и сроки уплаты налога, форму отчётности, льготы.

     В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

     Объектом налогообложения признаются автомобили, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолёты, яхты, снегоходы и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

     Налоговым периодом является календарный год. Юридические лица самостоятельно производят расчёт налога, налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств в срок, установленный законами субъектов РФ.

     Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчёте на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах (приложение, таблица 3).

     Налоговые ставки, указанные в таблице могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 5 раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учётом срока полезного использования транспортных средств.

     НК  РФ предусмотрено, что уплата налога может производиться разовой  уплатой всей суммы налога либо в  ином порядке, предусмотренном актами законодательства о налогах и сборах.

     В соответствии со статьей 362 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление транспортного налога производится на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

     Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении  налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу. 

     

• Порядок начисления и уплаты акцизов [2, гл.22]

     Акциз является косвенным налогом, включаемым в отпускную цену товара (продукции).

     Налогоплательщиками акциза признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

     Подакцизными  товарами признаются: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии,…) с объёмной долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция (водка, коньяки, вино натуральное,…), пиво, табачная продукция, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), нефтепродукты.

     Объектом  налогообложения признаются следующие операции:

• производство и реализация подакцизных товаров на территории РФ;
• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
• передача произведённых подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• производство подакцизной продукции и использование её для производства товаров, не облагаемых акцизами, и (или) для собственных нужд.

     Налоговым периодом признаётся календарный год.

     Ставки  акцизов (приложение, таблица 4) по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью, в том числе ввозимым на территорию РФ, являются едиными по всей территории РФ. 

     

• Порядок начисления и уплаты налога на доходы физических лиц [2, гл.23]

     Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (т.е. находящиеся на территории РФ  менее 183 календарных дней в году).

     Объектом  налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками:

     1. от источников в РФ и (или)  от источников за пределами  РФ – для физических лиц, являющимися налоговыми резидентами РФ;

     2.от  источников в РФ – для физических  лиц, не являющихся  налоговыми  резидентами РФ.

     Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признаётся календарный год.

     Налоговые ставки, предусмотренные НК РФ, указаны в таблице (приложение, таблица 5).

     Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиками  не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

     

• Порядок начисления и уплаты налога на прибыль организаций [2, гл. 25]

     Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль организаций, признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаётся:

• для российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину произведённых расходов, определяемых в соответствии с 25 НК РФ;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведённых этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ;
• для иных иностранных организаций – доход, полученный от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяется в соответствии со статьёй 309 НК РФ.

     Налоговым периодом признаётся календарный год.

     Налоговые ставки налога на прибыль организации представлены в таблице  (приложение, таблица 6).

     Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и  уплаты налога обязаны по истечении каждого отчётного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

     Согласно  Федеральному закону от 26.11.2008 № 224-ФЗ ставки налога на прибыль с 1 января 2009 года снижены сразу на 4% (с 24 до 20%).

     В соответствии с прежней редакцией  Налогового кодекса ставка налога делилась на две части — 6,5 процента пополняли  федеральный бюджет, 17,5 процента —  бюджеты регионов. С 1 января 2009 года ставка в федеральный бюджет составляет 2 процента, а в бюджет регионов 18 процентов.

     Соответствующий закон № 305-ФЗ принят Государственной  Думой 24 декабря 2008 года, одобрен Советом  Федерации 29 декабря 2008 года и подписан Президентом России 30 декабря 2008 года [3] . 

     2.2. Учёт расчётов по налогам и сборам

• Учёт расчётов по НДС

     Для учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) используется активный счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» может иметь следующие субсчета:

     19-1 «НДС при приобретении основных  средств»;

     19-2 «НДС по приобретенным нематериальным  активам»;

     19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным  запасам»;

     19-4 «НДС при осуществлении капитальных  вложений»;

     19-5 «Акцизы по оплаченным материальным  ценностям».

     По  дебету счета 19 организация отражает суммы НДС, уплаченные по приобретенным  активам в корреспонденции с  кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

     Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» только после оплаты поставщикам (подрядчикам) за оприходованные и принятые на учет материальные ценности.

     Суммы НДС, фактически полученные от покупателей  и заказчиков за проданные им товары, продукцию, работы, услуги, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» и дебету счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы».

     Если  выручка от продаж принимается к  учету по мере отгрузки, то сумма  налога, выделенная отдельно в первичных  документах по отгруженной продукции в составе выручки от продажи, отражается по кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Одновременно  указанная сумма налога отражается по дебету счетов 90, 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

     Если  в целях налогообложения выручка  от продажи продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты, сумма  НДС, подлежащая получению от покупателей  и заказчиков, учитывается по кредиту  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в корреспонденции с дебетом счетов 90, 91. При оплате товаров (работ, услуг) сумма НДС списывается с дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в кредит счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

     НДС, уплаченный при приобретении основных средств, отражается бухгалтерской записью: Д 19-1 — К 60, 76.

       В момент принятия на учет  основных средств сумма налога  списывается: Д 68 — К 19-1.

     При недостаче, порче или хищении  материальных ресурсов до момента отпуска  их в производство (эксплуатацию) и  до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении и не подлежащего зачету НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство и после их оплаты ранее уже возмещенные из бюджета суммы не подлежащего зачету НДС восстанавливаются по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Суммы НДС, перечисленные в бюджет, отражаются бухгалтерской записью: Д 68 -К 51.

• Учёт расчётов по налогу на имущество

     Учет  расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Начисление суммы налога на имущество отражается бухгалтерской записью: Д 91 — К 68; перечисление налога — Д 68 — К 51.  

     

• Учёт расчётов по ЕСН

     Единый  социальный налог уплачивают организации, производящие выплаты физическим лицам. Взносы по нему зачисляются в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Отчисления единого социального налога относятся на затраты организации. Начисленная сумма отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию в дебет счетов: