Отражение налогов в бухгалтерском финансовом учёте

ign="justify">      2) акцизы;

      3) налог на доходы физических  лиц;

     4) единый социальный налог;

     5) налог на прибыль организаций;

     6) налог на добычу полезных ископаемых;

     7) утратил силу. – Федеральный закон  от 01.07.2005 № 78 – ФЗ;

      8) водный налог;

      9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

      10) государственная пошлина.

     Таким образом,  федеральные налоги отличают следующие особенности: они устанавливаются  законодательными актами РФ, взимаются  на всей ее территории, круг плательщиков, объекты налогообложения,  ставки налога, порядки зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд определяются законами Российской Федерации. Но это не исключает зачисления их не только в федеральный бюджет, но и бюджеты другого уровня.

     Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  Налоговым кодексом и законами Субъектов  Российской Федерации, вводимые в действия и обязательные к уплате на территории соответствующих Субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными органами Субъекта РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, в пределах установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному региональному налогу, налоговые льготы. Не могут устанавливаться региональные налоги, не предусмотренные НК РФ.

     К региональным налогам и сборам относятся [2, ст.14]:

     1) налог на имущество организаций;

     2) налог на игорный бизнес;

     3) транспортный налог.

     Часть платежей данной группы, как и федеральные  налоги, устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории, однако их конкретные ставки определяются органами государственной власти Субъектов РФ, если законом не установлено иное, и они зачисляются в соответствующие бюджеты, а так же могут быть переданы полностью или частично в местные бюджеты.  

     Местными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые  настоящим НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

     К местным налогам относятся [2, ст. 15]:

      1) земельный налог;

      2) налог на имущество физических  лиц. 

     По  форме взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

     Прямые  налоги это налоги, взимаемые с  доходов или имущества налогоплательщика. У прямого налога субъект и носитель налога одно лицо. К таким налогам относятся, например, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество предприятий и физических лиц и др.

     Косвенные налоги это налоги на товары (работы, услуги), установленные в виде надбавки к цене или тарифу (НДС, акцизы, таможенные пошлины и др.). Следовательно, косвенные  налоги, в отличие от прямых налогов, непосредственно не связаны с доходами (стоимостью имущества) налогоплательщика.

     По  степени обложения выделяют три группы налогов:

     1. пропорциональные, когда тяжесть обложения изменяется пропорционально росту доходов или величины объекта. К этой группе налогов относятся, например, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц и др.;

     2.прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или другого объекта налогообложения. К данной группе относятся подоходный налог с физических лиц , налог с наследств или дарений;

     3.регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения.

 

     

     2.Отражение  налогов в бухгалтерском финансовом учёте

     2.1. Порядок начисления и уплаты налогов

• Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость [2, гл. 21]

     По  законодательству РФ налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. Эта часть стоимости определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

     Налогоплательщиками  НДС являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, ввозящие товары на территорию РФ.

     Налогоплательщики подлежат постановке на налоговый учёт в соответствии со ст. 83 и ст. 84 НК РФ.

     Объектом  налогообложения признаются следующие операции:

     1.Реализация  товаров, работ, услуг на территории  РФ, в том числе предметов залога, передача товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Следует отметить, что передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признаётся реализацией товаров, работ, услуг.

     2.Передача  на территории РФ товаров, выполнение  работ, оказание услуг для собственных  нужд, расходы, которые не принимаются  к вычету ( в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на доходы  организаций.

     3.Выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления.

     4.Ввоз  товаров на таможенную территорию  РФ.

     По  НДС установлены ставки, приведённые в таблице (приложение, таблица 1).

       Налог уплачивается ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц, не позднее 20 числа следующего месяца.

     В соответствии с постановлением Правительства  РФ от 02.12.2000 г. № 914 плательщики НДС  при совершении операций по реализации товаров, работ, услуг, как облагаемых НДС, так и не облагаемых НДС, составляют:

• журналы учёта выставленных и полученных счетов – фактур;
• счета – фактуры (приложение, таблица 7);
• Книги покупок;
• Книги продаж [9,стр. 377] .

 
     

• Порядок начисления и уплаты налога на имущество организаций [2, гл. 30]

     Плательщиками налога на имущество являются:

• предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ и имеющие отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт.
• банки и другие кредитные организации.

     Объектом  налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. При этом основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.

     Для расчёта налога на имущество организации  должна быть определена его среднегодовая стоимость. Среднегодовая стоимость имущества организации за отчётный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путём деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчётного года и на первое число следующего за отчётным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчётного периода.

     Если  организация создана в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если организация создана во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания [5, стр. 701] .

     Предельный  размер налоговой ставки на имущество  организации не может превышать 2,2% среднегодовой стоимости имущества.

     Конкретные  ставки налога на имущество организаций  устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов  РФ. Не разрешается устанавливать ставку налога для отдельных организаций.

     Данным  налогом не облагается имущество:

     1.Бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

     2.Коллегий адвокатов и иных подразделений;

     3. Используемое исключительно для нужд образования и культуры;

     4.Государственных научных центров.

     Расчёты налога и среднегодовой стоимости  имущества за отчётный период представляются организациями  в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчётом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчётности.

     Налог уплачивается по квартальным расчётам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчёта за квартал, а по годовым расчётам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчёта за год.

     Налогоплательщики обязаны по истечении каждого  отчётного и  налогового периода предоставлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, налоговые расчёты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. 

     

• Порядок начисления и уплаты единого социального налога [2, гл. 24]

     Налогоплательщиками налога признаются:

• лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
• индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. 

     Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также вознаграждения по авторским договорам.

     Не  относятся к объекту налогообложения  выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

     Налоговым периодом по единому социальному налогу признаётся календарный год. Отчётными периодами по налогу являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающимися традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие ставки (приложение, таблица 2).

     С 01.01.2010 г. вступает в силу ФЗ от 24.07.2009 № 212 – ФЗ, который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Основное положение, которое касается плательщиков ЕСН, это повышение ставок. На 2010 год установлены следующие тарифы страховых взносов: ПФР – 20%, ФСС – 2,9%, ФФОМС – 1,1% и ТФОМС – 2%. С 2011 года будут применяться следующие тарифы: ПФР – 26%, ФСС – 2,9%, ФФОМС – 2,1% и ТФОМС – 3% [12, стр. 4] .