Отчёт по практике в ЗАО «НТЗ «ТЭМ-ПО»

  Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".  Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные". 

   При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. 

   При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.  Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

   Рассмотрим отражение реализации готовой продукции, как наиболее часто встречающуюся операцию. Реализация готовой продукции осуществляется по договору поставки и отражается аналогично операциям продажи товаров. Бухгалтерские проводки данной хозяйственной операции отражают ситуацию, когда переход собственности на готовую продукцию от производителя к покупателю происходит в момент отгрузки продукции. В зависимости от момента расчета (оплаты) покупателем за полученную продукцию возможны два варианта формирования бухгалтерских проводок. Первый вариант проводок отражает РЕАЛИЗАЦИЮ готовой продукции, в которой момент ОПЛАТЫ происходит ПОСЛЕ момента ОТГРУЗКИ продукции. Причем момент оплаты за продукцию может произойти значительно позже момента отгрузки, что приведет к возникновению не погашенной дебиторской задолженности у производителя.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
1. Реализация готовой  продукции с оплатой после  отгрузки (передачи)
90.2	43	В проводке отражается отгрузка готовой продукции. Сумма себестоимости  зависит от методики оценки выпуска  готовой продукции	Себестоимость готовой продукции	Товарная накладная (форма  № ТОРГ-12)
62.01	90.1	В проводке отражается выручка  на продажную стоимость готовой  продукции с НДС	Продажная стоимость готовой  продукции (сумма с НДС)	Товарная накладная (форма  № ТОРГ-12)  Счет фактура
90.3	68.2	В проводке отражается сумма  НДС на реализованную продукцию	Сумма НДС	Товарная накладная (форма  № ТОРГ-12)  Счет фактура  Книга продаж
51	62.01	В проводке отражается факт погашения задолженности за отгруженную  продукцию	Продажная стоимость готовой  продукции	Банковская выписка  Платежное поручение
2. Реализация готовой  продукции по предоплате
51	62.02	Отражается предоплата покупателя за готовую продукцию	Сумма предварительной оплаты	Банковская выписка  Платежное поручение
76.АВ	68.2	Начисляется НДС с предварительной оплаты	Сумма НДС	Платежное поручение  Счет фактура  Книга продаж
90.2	43	В проводке отражается отгрузка готовой продукции. Сумма себестоимости  зависит от методики оценки выпуска  готовой продукции	Себестоимость продукции	Товарная накладная (форма  № ТОРГ-12)
62.01	90.1	Отражается выручка на продажную стоимость готовой  продукции с НДС	Продажная стоимость готовой  продукции (сумма с НДС)	Товарная накладная (форма  № ТОРГ-12)  Счет фактура
90.3	68.2	Начисляется сумма НДС  на реализованную продукцию	Сумма НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)  Счет фактура
62.02	62.01	Зачитывается ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности  за отгруженную продукцию	Сумма предварительной оплаты	Бухгалтерская справка-расчет
68.2	76.АВ	Зачитывается НДС с  погашенной предварительной оплаты	Сумма НДС	Счет фактура  Книга покупок

 

Результат от реализации продукции  рассмотрим в следующей таблице:

п/н		Наименование бухгалтерской записи	сумма
1.	Реализованная (оплаченная) продукциям			48 000
2.	НДС в составе реализованной (оплаченной) продукции			8000
3.	Фактическая себестоимость реализованной  продукции (показатели 1 + 3 - 9)			36 640
4.	Коммерческие расходы			-
5.	Прибыль (показатели 10 - 11 - 12)			48000-8000-36640=3360

 

 

3.7. Финансовые  вложения:

 

   Финансовые вложения — инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных ценных бумаг; средства, предоставленные взаймы на территории России и за ее пределами; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" в состав финансовых вложений организации для целей бухгалтерского учета необходимо включать следующие активы: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

   Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль над их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т. п. однородная совокупность финансовых вложений.

   Организация ведет аналитический учет финансовых вложений для того, чтобы обеспечить получение информации по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т. п.).

   По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Особенности оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету. Оплата акций, приобретенных у других организаций, производится за денежные средства, а также посредством внесения основных средств и прочих активов.

   Акция — ценная бумага, удостоверяющая факт взноса определенной суммы в уставный капитал акционерного общества и дающая право владельцу на получение определенной доли в виде дивиденда.  

 

Акции:

1) в зависимости от  объема прав, предоставляемых владельцам  подразделяются на:

- обыкновенные (дают право участвовать в общем собрании акционеров и на получение дивидендов);

-привилегированные (дают право участвовать в управлении АО и на фиксированные дивиденды);

2) в зависимости от  способа обозначения лица подразделяются  на:

- именные (содержат имя собственника, фиксируются в реестре акционеров);

- предъявителя (не содержат имени собственника, общество не имеет информации о своих пайщиках).

Акции имеют определенные виды оценки:

- номинальная стоимость;

- рыночная курсовая стоимость;

- балансовая стоимость.

Номинальная стоимость —  обозначена на самой акции.

Балансовая стоимость  — величина капитала акционеров, приходящегося  на одну акцию.

Рыночная (курсовая) стоимость  — цена, по которой акция продается  или покупается на рынке ценных бумаг.

По срокам инвестирования финансовые вложения разделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. К ним относятся паевые вклады в уставные капиталы других организаций, акции дочерних и зависимых организаций, иные акции, приобретенные в целях их удержания в течение неопределенного срока, облигации и другие долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, если оно ожидается более чем через 12 месяцев. В данную категорию входят займы, выданные на длительный срок (более 12 месяцев), по которым не предполагается уступка права требования.

Долгосрочные финансовые вложения
Акции, удерживаемые в течение неопределенного срока	Паи (доли) в уставном капитале сторонних организаций	Долговые  ценные бумаги, удерживаемые до погашения	Вложения  в совместную деятельность	Займы по которым не предполагается уступка права требования

 

  К краткосрочным финансовым вложениям относят вложения в депозиты, займы, облигации и другие ценные бумаги, срок погашения которых не превышает одного года. 

Краткосрочные финансовые вложения
Акции, приобретенные  для дальнейшей перепродажи	Краткосрочные долговые ценные бумаги	Долговые  ценные бумаги, приобретенные для  дальнейшей перепродажи	Краткосрочные займы	Займы по которым предполагается уступка права требования

Финансовые вложения учитываются  на активном счете 58 «Финансовые вложения». К счету 58 открываются субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
• расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Рассмотрим несколько примеров бухгалтерских записей по учету  финансовых вложений

Пример:

ООО "АКТИВ" приобретает за счет заемных средств - краткосрочной ссуды банка в сумме 45 000 руб. (сумма ежемесячных процентов по банковской ссуде составляет 750 руб.) - 100 акций ОАО "Русь" через посредника. Стоимость акций 40 000 руб., комиссионное вознаграждение посредника 720 руб., в т.ч. НДС по услугам посредника (18%) 110 руб. Приобретенные акции приняты на балансовый учет.