Отчёт по практике в ЗАО «НТЗ «ТЭМ-ПО»

 

   Классификация основных средств в бухгалтерском учете осуществляется либо в соответствии с «Общероссийским классификатором основных фондов» ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359 «О принятии Общероссийского классификатора основных фондов», либо в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

   Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» для отражения информации об основных средствах организации предназначен счет 01 «Основные средства».     Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

   Правильная организация аналитического учета по счету 01 «Основные средства» (как впрочем, и по любому другому синтетическому счету) во многом зависит от Рабочего плана счетов, используемого организацией для ведения бухгалтерского учета. Разработка Рабочего плана счетов организации, в основе которого лежит типовой План счетов, предлагаемый Минфином Российской Федерации для использования, является одним из элементов учетной политики.

    Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее – ПБУ 6/01).

    Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве ОС необходимо одновременное выполнение четырех условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение  длительного времени, то есть срока  полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев:

Как мы видим, бухгалтерский  учет не содержит стоимостного критерия отнесения активов к объектам ОС, поэтому к ОС относятся предметы независимо от их стоимости, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

    На балансе   ЗАО «НТЗ «ТЭМ-ПО»  числятся  основные средства стоимостью  свыше 100 млн. рублей. Все они  были введены документами «Акт  приема-передачи основного средства» что отражено в Приложении № 5. Также на каждое основное средство ведется инвентарная карточка учета по форме ОС-6. Выбытие оформляется актом о списании объекта основных средств. Амортизационные отчисления рассчитываются линейным способом.

 

   Рассмотрим пример расчета амортизационных отчислений:

   Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком пользования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Отсюда годовая сумма амортизационных отчислений линейным методом составляет:

120 х 20 : 100 = 24 тыс. руб.

   В 2002 году в связи с введением в действие части второй Налогового кодекса РФ внесен ряд изменений в порядок амортизации основных фондов. Установлен новый порядок исчисления амортизации для целей налогообложения. Основные фонды отнесены к амортизируемому имуществу.

  В ЗАО «НТЗ «ТЭМ-ПО» для целей налогообложения согласно «Налогового кодекса РФ» амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей и принято начисление амортизации линейным методом. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1 / n) х 100%

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; при нелинейном — к остаточной стоимости; 
n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Рассмотрим пример переоценки основного средства:

Организация принимает  решение о проведении переоценки основного средства первоначальной стоимостью 100 000 руб. Амортизация отражается линейным методом, норма амортизации – 10% в год.

Первый раз  переоценка проведена по состоянию  на 01.01.2010г. Первоначальная стоимость – 100 000 руб., сумма накопленной амортизации до переоценки – 50 000руб., восстановительная стоимость – 120 000 руб. Следовательно, увеличение первоначальной стоимости по результатам переоценки произошло на 20 000руб., а накопленная амортизация должна быть проиндексирована на коэффициент 1,2 (120 000 руб.: 100000 руб.), что приведет к увеличению суммы накопленной амортизации на 10 000 руб.

 

 

За 2010г. по переоцененному основному средству начислена амортизация в сумме 12 000 руб. (120 000 руб. х 10%).

По состоянию  на 01.01.2011 г. переоценка основного средства проведена второй раз. Первоначальная (восстановительная) стоимость до проведения переоценки – 120 000 руб., сумма накопленной амортизации – 72 000 руб. По результатам второй переоценки выявлено снижение восстановительной стоимости основного средства до 110 000 руб., т.е. стоимость основного средства снизилась на 10 000 руб., а сумма накопленной амортизации должна быть проиндексирована на коэффициент 0,92 (110 000 руб.: 120000 руб.), т.е. уменьшение накопленной амортизации составит 5760руб. (72 000 руб. – 66 240 руб.). 

 

Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспондирующие   счета
		Дебет	Кредит
1. По результатам проведенной  на 01.01.2010 г. переоценки основного средства отражено:   • увеличение стоимости основных средств       • увеличение накопленной амортизации	20 000       10 000	01 «Основные средства»     83«Добавочный капитал»	83 «Добавочный капитал»     02 «Амортизация основных средств»
2. Начислена амортизация  основного средства за 200_ г.	12 000	25 «Общепроизводственные расходы»	02 «Амортизация основных средств»
3. По результатам проведенной  на 01.01.2011 г. переоценки основного средства отражено:   • уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства     • уменьшение суммы накопленной амортизации	10 000	83 «Добавочный капитал»     02 «Амортизация основных средств»	01 «Основные средства»     83 «Добавочный капитал»

 

 

Если фирме предстоит  дорогостоящий ремонт машин или  оборудования, то необходимо зарезервировать  средства на эти цели. Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению затрат и  может стать причиной убытка. Порядок создания резерва в бухгалтерском учете законодательством не установлен. Поэтому фирма вправе определить его самостоятельно и закрепить в бухгалтерской учетной политике. Налоговый кодекс предусматривает два вида таких резервов: на оплату обычного ремонта и на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта. 
Эти резервы создают и списывают по-разному.

Рассмотрим резерв на оплату обычного ремонта. Чтобы создать резерв, нужно рассчитать «предельную сумму отчислений» в него. Предельная сумма отчислений – это плановая сумма расходов на ремонт основных средств в текущем году. Ее определяют исходя из периодичности ремонта, стоимости деталей, которые меняют в процессе ремонта, и его сметной стоимости. 
Для расчета суммы отчислений в резерв нужно составить: график ремонта основных средств и смету расходов на ремонт основных средств.

   Если компания платит налог на прибыль ежемесячно, то сумму отчислений в резерв рассчитывают так: Общая сумма планируемых расходов на ремонт по смете  : 12 = Ежемесячная сумма отчислений в резерв. У такой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

   Если компания перечисляет налог на прибыль ежеквартально, то сумму отчислений в резерв рассчитывают так: Общая сумма планируемых расходов на ремонт по смете : 4 = Ежеквартальная сумма отчислений в резерв. У такой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала.

   Особое внимание  нужно обратить на т, что максимальная сумма резерва, которую учитывают при налогообложении прибыли, не может быть больше средней суммы фактических расходов на ремонт за последние три года.

   Среднюю сумму фактических расходов на ремонт рассчитывают так: 
Фактические расходы на ремонт за три последние года : 3 = Средняя сумма расходов на ремонт.             

  Если планируемая сумма резерва больше средних расходов на ремонт, то сумма резерва будет равна средним расходам. В бухгалтерском учете сумма резерва не ограничивается. 
 
  Чтобы упростить работу, создают резервы в том порядке, который предусмотрен налоговым законодательством. В этом случае не придется вести дополнительные регистры налогового учета.                                                                               

Пример:   В 2009 году ЗАО «Актив» решило создать резерв на ремонт основных средств. Планируемая сумма расходов на ремонт по смете – 120 000 руб. Фирма платит налог на прибыль ежемесячно. Фактические расходы на ремонт основных средств за предыдущие три года составили: в 2006 году – 150 000 руб.; в 2007 году – 20 000 руб.; в 2008 году – 40 000 руб. Максимальная сумма резерва на ремонт основных средств составит: (150 000 руб. + 20 000 руб. + 40 000 руб.) : 3 = 70 000 руб. Планируемая сумма расходов на ремонт (120 000 руб.) превышает его максимальный размер. Поэтому «Актив» может создать резерв только в сумме 70000 руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв составит: 70 000 руб. : 12 мес. = 5833 руб.

3.4 Труд и заработная  плата:

 

   Заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты. (ст.129 ТК РФ) Заработная плата (разг. зарплата) — денежная компенсация (об ином виде компенсаций практически неизвестно), которую работник получает в обмен за свой труд.

   Право на оплату труда не менее минимального размера оплаты труда в России гарантировано Конституцией Российской Федерации.

 

  Рассмотрим несколько видом расчета заработной платы.

 

  Повременная система  оплаты труда может быть просто  и повременно-премиальной.

   При простой повременной  системе сотруднику можно установить:

- часовую ставку

- дневную ставку

- месячный оклад

   Если сотруднику  установлена часовая ставка то оплачивается количество отработанных им часов по такой формуле:

Заработная плата    =    Количество отработанных часов * Часовая ставка

   Если сотруднику  установлена дневная ставка то оплачивается отработанные им дна по такой формуле:

Заработная плата    =   Количество отработанных дней * Дневная ставка

   Если сотруднику  установлен месячный оклад, его  зарплата не зависит от количества  рабочих дней, которые приходятся  на тот или иной месяц по  графику. Сотруднику, отработавшему  все дни месяца, всегда начисляется  зарплата в размере месячного  оклада.

 

Пример:

 

В ЗАО «Альфа» установлена повременная система оплаты труда. Кладовщику организации П.А. Беспалову установлена почасовая оплата. Ставка в час – 93,75 руб.

Менеджеру А.С. Кондратьеву  зарплата рассчитывается по дневной  ставке – 750 руб.

Зарплата секретаря Е.В. Ивановой – 15 000 руб. в месяц.

В октябре было 22 рабочих  дня. Продолжительность рабочего дня  – 8 часов. Все сотрудники отработали месяц полностью.

Зарплата Беспалова составила:

93,75 руб./ч × 22 дн. × 8 ч = 16 500 руб.

Зарплата Кондратьева  составила:

750 руб. × 22 дн. = 16 500 руб.

Зарплата Ивановой составила 15 000 руб.

 

Повременно-премиальная  система оплаты труда

   При повременно-премиальной системе к ставке (часовой, дневной) или окладу предусматривается премия. Ее размер можно установить в твердой сумме или процентах к ставке (окладу). Премию выплачивают, если сотрудник выполнил (или перевыполнил) производственное задание. Порядок расчета зарплаты в этом случае такой же, как и при простой повременной системе. Однако дополнительно к зарплате сотруднику нужно будет начислить премию.

Пример:

Сотрудник выполнил установленные  показатели премирования.

 В ОАО «ЗАО «НТЗ «ТЭМ-ПО» установлена повременно-премиальная система оплаты труда. В Положении о премировании сказано, что за выпуск продукции без брака сотрудникам положена премия в размере 10 процентов от месячного оклада. 
Месячный оклад рабочего А.И. Иванова – 15 000 руб. В течение месяца он не выпустил ни одной бракованной детали. По итогам месяца Иванову выплатили премию. 
Его суммарная зарплата за месяц составила: 
15 000 руб. + 15 000 руб. × 10% = 16 500 руб.