Отчет о прибылях и убытках, его содержание и техника составления

Строка 040 «Управленческие  расходы».

         По строке 040 Отчета отражаются общехозяйственные расходы предприятия. Например, заработная плата управленческого персонала, оплата информационных, консультационных аудиторских услуг и т. п.

      Общехозяйственные расходы отражаются по строке 040 только в том случае, если в соответствии с учетной политикой предприятия они списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи».

        Если в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 в дебет счета 20 «Основное производство», они включаются в себестоимость реализованной продукции и отражаются по строке 020 Отчета. 

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»

         По строке 050 Отчета отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

      Он  определяется как разница между  выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг), отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженной по строкам 020, 030. 040.

      Если  в отчетном периоде предприятие получило убыток, он показывается по строке 050 со знаком «минус».

        Попробуем рассмотреть показатели  данного раздела, на примере  ООО «Ираф-Агро», в таблице 1. 
 
 
 

Таблица 1. Доходы и расходы  по обычным видам  деятельности

в ООО «Ираф-Агро».

 

      Исходя  из показателей таблицы 1, можно сказать, что за последние три года в ООО «Ираф-Агро» выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг в 2009 году по отношению с 2008 году значительно возросла. Если в 2008 году она состаляла 30706 , то в 2009 она возросла до 36466. То же самое можно сказать, и про себестоимость, она с 38077 возросла до 41497. Однако в 2010 году оба этих показателя уменьшились, так например выручка(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг снизилась до 34509, а себестоимость до 37200. То же самое можно сказать и про строки коммерческие расходы и  прибыль(убыток) от продаж. Так же  можно отметить, что ООО «Ираф-Агро» не произвело за период с 2008-2010 гг. управленческих расходов.  Валовой прибыли в 2009 и 2010 не замечалось, а в 2008 году она составляла 2624.

 

Содержание второго раздела Отчета

«Прочие доходы и расходы».

Строки 060 «Проценты к  получению» и 070 «Проценты  к уплате».

        По строкам 060 и 070 Отчета отражаются суммы процентов, которые организация должна получить или заплатить.

      Так, по этим строкам отражаются:

• проценты, причитающиеся к получению (уплате) по депозитам, облигациям и т. п.;
• проценты, получаемые от банков (уплачиваемые банкам).

         В бухгалтерском учете данные виды доходов и расходов учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Строка 080 «Доходы от участия  в других организациях».

      По  строке 080 Отчета отражаются:

• поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• доходы, полученные организацией от участия в совместной деятельности, списанные с дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 
 

Строка 090 «Прочие операционные доходы».

        По строке 090 Отчета отражаются:

      поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование активов организации;

      поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

      поступления от продажи основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. д.

Строка 100 «Прочие операционные расходы»

По строке 100 Отчета отражаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. п.;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• прочие операционные расходы.

             Проанализируем состав прочих доходов и расходов на примере ООО «Ираф-Агро».

Таблица 2. Прочие доходы и  расходы в ООО  «Ираф-Агро».

 

      Из  показателей данной таблицы видно, что общество за последние три  года не получало доходов от участия в других организациях. Так же не производило  прочих расходов в 2008 и 2009 году, а в 2010 году прочие расходы составили 2939, то же  самое касается и процентов к получению, в 2010 году они составили 2300.  Так же можно сказать, что кроме доходов от основной деятельности ООО « Ираф-Агро» получало и прочие доходы, так например, в 2008 году они составили 11738, в 2009 году – 1141, в 2010 году 5501. 

Третий раздел Отчета

«Прибыль (убыток) до налогообложения».

Строка140 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

      По  строке 140 Отчета показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за отчетный период.

      Он  определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж (строка 050), процентов  к получению (строка 060), доходов от участия в других организациях (строка 080), прочих операционных доходов (строка 090), внереализационных доходов (строка 120), уменьшенная на величину процентов к уплате (строка 070), прочих операционных расходов (строка 100), внереализационных расходов (строка 130).

      Эти суммы списываются с дебета счета 99 «Прибыли и убытки « в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

      Строка 141 «Отложенные налоговые активы». Появление в отчете о прибылях  и убытках статьи «Отложенные налоговые активы» связанно с принятием новой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

      Строка 150 «Текущий налог на прибыль». По данной строке показывается сумма налога на прибыль, которую организация должна заплатить в бюджет. Ее можно рассчитывать и по данным налогового учета, и по данным бухгалтерского учета.

      Для определения текущего налога на прибыль  следует произвести следующий расчет: к сумме условного расхода по налогу на прибыль (УПНП) прибавить постоянные налоговые обязательства (НПО) и отложенные налоговые активы (ОНА) и вычесть отложенные налоговые обязательства (ОНО) и постоянные налоговые активы (ПНА).

      Сумма текущего налога на прибыль должна соответствовать  сумме налога, отраженной в декларации по налогу на прибыль.

Строка 160 «Прибыль (убыток) от обычной деятельности»

      По  строке 160 Отчета отражается прибыль (убыток) от обычной деятельности организации.

      Она определяется как разность между  прибылью до налогообложения (строка 140) и суммой налога на прибыль и других обязательных платежей в бюджет (строка 150).

      Посмотрим, каковы показатели прибыли (убытка) до налогообложения в ООО «Ираф-Агро», в таблице 3. 

Таблица 3. Прибыль (убыток) до налогообложения

 

      Судя  по данной таблице, можно сделать  ряд выводов: в 2009 наблюдается значительное увеличение  прибыля (убыток) до налогообложения от 3416 до 13661, по отношению с 2008 году. Однако в 2010 году данные показатель значительно снизился.  ООО «Ираф-Агро» за последние три года  не имело отложенных налоговых активов и обязательств.

Четвертый раздел Отчета

«Чрезвычайные доходы и расходы»

        Строка 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)»

         По строке 190 Отчета отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной предприятием за отчетный период.

      В форме отчета о прибылях и убытках  подраздел «Справочно» включает три статьи: введенную в соответствии с ПБУ 18/02

• статья «Постоянные налоговые обязательства (активы)»
• статья «Базовая прибыль (убыток) на акцию»
• «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»,

          После справочной информации  в форме №2 приводиться расшифровка отдельных прибылей и убытков, перенесенная из приложения к бухгалтерскому балансу. Такую расшифровку рекомендуется приводить во всех промежуточных отчетах о прибылях и убытках.