Отчет о прибылях и убытках, его содержание и техника составления

На производственных предприятиях к счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты следующие субсчета:

субсчет 91-1 "Прочие доходы" — для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);

субсчет 91-2 "Прочие расходы" — для учета  прочих расходов (за ис-ключением чрезвычайных);

субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" — для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

В рабочем  плане счетов с учетом потребностей организации к счету 91 могут быть введены и другие субсчета, не предусмотренные в инструкции.

Записи  по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и  дебету счета 91-2 "Прочие расходы" необходимо вести накопительно в течение отчетного года по кредиту счета. Ежемесячно, сопоставлением дебетового оборота по счету 91-2 и кредитового оборота по счету 91-1, определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо в конце каждого месяца (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" на отчетную дату остатка не имеет.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по субсчетам к счету 91 "Прочие доходы и расходы" следует вести  по каждому виду прочих доходов и  расходов. В соответствии с требованиями инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (2000 г.) построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

На счетах бухгалтерского учета операции, связанные  с прочими доходами и расходами  производственного предприятия, отражаются следующим образом. 

3.3.Формирование  финансовых результатов в целом  по организации

и отражение  их в отчёте о прибылях и убытках с учётом требований

Положения по б/у «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (ПБУ18/02) 

Для обобщения  информации о доходах и расходах, а также выявления конечного  финансового  результата  деятельности  организации  за  отчетный     период предназначены счета 90 «Продажи»,  91 «Прочие доходы и расходы»,  99  «Прибыль  и  убытки»,  84  «Нераспределенная  прибыль  (непокрытый убыток)»:

В бухгалтерском  учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:

по  обычным  видам  деятельности,  которые  отражают  на  счете  90

ü «Продажи»;

ü прочие (операционные и внереализационные), которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Конечный  финансовый  результат  (чистая  прибыль  или  чистый  убыток) слагается  из  финансового  результата  по  обычным  видам  дея-тельности,  а также прочих доходов и расходов, в том числе чрезвычайных.

Для обобщения  информации о формировании конечного  финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99

«Прибыли  и  убытки».  По  дебету  этого  счета  отражаются  убытки

(расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации.

Сопоставление  дебетового  и  кредитового  оборотов  за  отчетный  период показывает конечный финансовый результат отчетного  года.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также от-ражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании  отчетного года при составлении  годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

При этом заключительной записью декабря  сумма чистой прибыли (убытка) отчетного  года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

До введения в действие ПБУ 18/02 бухгалтерскую  прибыль (прибыль до налогообложения) в общем случае можно было определить по следующей формуле:

Пдн = ФРовд + ФРпдр,

где Пдн  — прибыль организации до налогообложения;

ФРовд — финансовый результат от обычных  видов деятельности, формируемый в виде сальдо на субсчете 90–9 «Прибыль/убыток от продаж»;

ФРпдр — финансовый результат от прочих доходов и расходов, формируемый в виде сальдо на субсчете 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В данном случае чистая прибыль организации  определялась в виде разницы между  прибылью до налогообложения и налогом  на прибыль.

До введения в действие ПБУ 18/02 текущий налог  на прибыль организации отражался в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Указанную выше формулу и бухгалтерскую  проводку по начислению налога на прибыль  могут использовать организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства и имеющие право не применять нормы ПБУ 18/02.

Остальные организации (кроме кредитных, страховых  организаций и бюджетных организаций) должны определять текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) расчетным путем в соответствии с нормами ПБУ 18/02.

В соответствии с ПБУ 18/02 размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Построение  аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

1. Отчёт о прибылях и убытках: структура и элементы

 

        Важнейшей формой выражения деловой  активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.

      Содержание отчета о прибылях и убытках.

      Отчет о прибылях и убытках (далее —  Отчет) состоит из четырех разделов:

1. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
2. «Прочие доходы и расходы»
3. «Прибыль (убыток) до налогообложения»
4. «Чистая прибыль (убыток) отчетного года»

      Также в Отчете представлена справочная информация и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

      Первый раздел Отчета — «Доходы и расходы

        по обычным видам  деятельности».

           Главными составляющими данного раздела являются:

• выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; (стр.010)
• себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; (стр.020)
• валовая прибыль; (стр.029= 010+020)
• коммерческие расходы; (стр. 030)
• управленческие расходы (стр. 040)
• прибыль(убыток) от продаж ( стр. 029+030+040)

         Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)».

         По строке 010 отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, (далее по тексту ПБУ 9/99), доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

         Выручка — это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Если сумма поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. В выручку от реализации продукции также необходимо включать суммовые разницы.

      В бухгалтерском учете выручка  отражается на счете 90 «Продажи «. Согласно п. 12 ПБУ 9/99.

        В основу формирования Отчета положен принцип начисления, или, как его еще называют, допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

        В соответствии с принципом начисления выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг определяется по моменту их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.

         В соответствии с кассовым методом бухгалтерского учета определение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг осуществляется на дату поступления денежных средств на расчетный или валютный счет за отгруженную продукцию (либо зачета взаимных требований).

      Строка 020 «Себестоимость проданных  товаров,

        продукции, работ,  услуг».

         По строке 020 отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от реализации которых отражена по строке 010 Отчета.

          Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, (далее по тексту — ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

      В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• можно точно определить сумму расхода;
• организация передала в оплату расхода актив (имеет место уменьшение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод организации).

          Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность.

         Предприятия, занимающиеся производством и продажей продукции, по строке 020 Отчета отражают величину расходов, связанных с выпуском готовой продукции, реализованной покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

          Предприятия, занимающиеся выполнением работ (оказанием услуг), по строке 020 Отчета указывают суммы, списанные с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

         Предприятия торговли указывают по этой строке фактическую себестоимость реализованных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

      Строка 029 «Валовая прибыль»

         По строке 029 Отчета отражается валовая прибыль предприятия. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 010) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 020).

      Строка 030 «Коммерческие  расходы».

      Предприятия, занимающиеся производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), по строке 030 Отчета отражают расходы, связанные со сбытом продукции, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи»; торговые предприятия отрадают по данной строке расходы, связанные с продажей товаров.

      К коммерческим расходам можно отнести:

• расходы на рекламу продукции (работ, услуг);
• вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;
• расходы на транспортировку продукции до места назначения;
• расходы по погрузочно-разгрузочным работам;
• расходы по содержанию помещений для хранения продукции;
• другие расходы, связанные со сбытом продукции.