Отчет о прибылях и убытках и его использование в оценке доходности деятельности предприятия

     Здесь показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). Организации также могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой. Эту сумму и отражают в строке 080 Отчета. В 2009 г. и в 2008 г. организация не участвовала в других организациях и ни с кем не заключала договора «простого товарищества», поэтому по строке 080 ставим прочерк.

     Прочие  доходы (строка 090).

     По  этой строке приводят операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета. Прежде всего, это  доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает нерегулярно), продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и др. еще – прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества и т.д. А также такие понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

     По  этой строке Отчета отражают, в частности, доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств. У предприятия были доходы от реализации техники, которые составили

• в столбце 3 – 13851 руб.;
• в столбце 4 –23546руб.

     Прочие  расходы (строка 100).

     Здесь указываются те операционные расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи Отчета. К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты:

     - по сдаче имущества в аренду;

     - от списания прочего имущества  фирмы (основных средств, нематериальных  активов, материалов и т. д.);

     - по оплате услуг банка;

     - на оплату процентов по кредитам  и займам;

     - признанные штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

     - убытки прошлых лет, выявленные  в отчетном году;

     - отрицательные курсовые разницы;

     - убытки, возмещаемые другим фирмам, и т. д.

     В 2009 году организация произвела прочие расходы. Получается, что по строке 100 в круглых скобках бухгалтер ООО «Новгороднефтепродукт» должен записать:

     - в графе 3 – 25933 руб.;

     - в графе 4 –24585.

     Строки 120 (внереализационные доходы) и 130 (внереализационные расходы) были исключены из «Отчёта о прибылях и убытках», как самостоятельные строчки и были включены в строки 090 (прочие доходы) и 100 (прочие расходы) соответственно приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. №115н.

     Как и для заполнения первого раздела  Отчета о прибылях и убытках, для заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» бухгалтеру необходимо знать, откуда взять информацию для этого. Оформим основные источники информации для заполнения второго раздела Отчета в таблице 3 (Приложение 2). 

     3.1.3 Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) 

     По  этой строке показывают финансовый результат  деятельности организации за год. Его  рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это ни что иное, как  «бухгалтерская» прибыль или  «бухгалтерский убыток».

     Продолжим наш пример.

     По  строке 140 бухгалтер должен указать:

• в графе 3 –122532 руб. (133475 – 1698+ 13851 - 25933);
• в графе 4 – 103962 руб. (108744 - 2585 + 23546-24585).

          Отложенные налоговые активы (строка 141).

     Эта строка предназначена для отложенных налоговых активов, которые образовались в учете организации за 2009 год. С 1 января 2003 года рассчитывать и показывать их обязывает ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Это ПБУ утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

     Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:

• сумма амортизации, которая исчислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;
• коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;
• переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;
• переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а зачитывается в счет будущих платежей;
• предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и т.д.

       Итак, в строку 141 Отчета попадет  разница между дебетовым и  кредитовым оборотами по счету  09. Здесь может быть две ситуации. Если полученная величина положительна, то разницу (то есть сумму  начисленных активов за минусом  погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения. Если же, напротив, она отрицательна, то величину активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли.

     В моём случае организация не заполняет  эту строку.

     Отложенные  налоговые обязательства (строка 142).

     Отложенные налоговые обязательства определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (п.15 ПБУ 18/02). Налогооблагаемые временные разницы в учете образуются в случае, если:

• сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;
• проценты по выданным займам вы начисляли ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если ваша фирма применят кассовый метод;
• проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском учете – в стоимость основных средств или материалов;
• в бухгалтерском учете отражаются затраты а составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываются сразу.

     Как и в случае с активами, отложенные налоговые обязательства могут, как вычитаться из прибыли (убытка) до налогообложения, так и прибавляться. Как и в случае с активами, в  Отчет попадает разница между  оборотами по счету 77 если кредитовый оборот (где отражают начисление) превышает дебетовый (где показывают списание обязательства), то этот показатель уменьшит прибыль. Если наоборот – увеличит.

     За 2009 год у ООО «Новгороднефтепродукт» сумма отложенных налоговых обязательств составила 2611 руб. (положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77), соответственно в 2008 г. 1386 руб. То есть бухгалтер ООО «Новгороднефтепродукт» запишет по строке 142:

• в графе 3 – 2611 руб. (в круглых скобках);
• в графе 4 – 1386 руб.

     Текущий налог на прибыль (строка 150).

     В п.21 ПБУ 18/02 приведена формула для  расчета текущего налога н прибыль:

      + Условный расход (условный доход)  по налогу на прибыль + постоянное  налоговое обязательство (актив) + отложенный налоговый актив  – отложенное налоговое обязательство = текущий расход (доход) по налогу на прибыль.

       Условный расход (доход) – это  «бухгалтерская» прибыль (или  убыток) из строки 140 Отчета, умноженная  на ставку налога на прибыль.  Условный доход начисляют только  в том случае, если в налоговом  учете организация получила прибыль.

       Постоянные налоговые обязательства  можно получить, умножив постоянные  разницы на ставку налога на  прибыль. Такие разницы образуются  когда расходы, которые учитываются  для целей бухгалтерского учета,  не включаются в затраты при  расчете налога на прибыль. Речь идет, скажем, о суммах, которые организация истратила сверх норм, установленных в налоговом кодексе РФ. Это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование.

     Есть еще постоянные налоговые активы. Они возникают также из-за постоянных разниц. Например, ели налоговые расходы не принимаются для целей бухгалтерского учета. В отличие от постоянных налоговых обязательств постоянные налоговые активы в отчетном периоде уменьшают начисленный налог на прибыль. 

     3.1.4 Чистая прибыль  (убыток) отчетного  периода (строка 190).

     По  строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за 2009 год. Это конечный финансовый результат компании за минусом налога на прибыль.

     Чтобы получить чистую прибыль (строка 190), из прибыли до налогообложения (строка 140) надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов, а также иных платежей в бюджет (151).

     По  строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода» отчета о прибылях и убытках  бухгалтер должен указать:

• в графе 3 – 93032 руб;
• в графе 4 –82444 руб.

     В таблице 4 рассмотрим источники информации для заполнения раздела «Прочие  доходы и расходы».

     Таблица 4

     Информации  для заполнения раздела «Прочие  доходы и расходы» 

 
 
 

     3.1.5 Справочные данные

     Данный  раздел организация должна заполнять, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) или она выплачивает дивиденды.

     Постоянные  налоговые активы (обязательства) (строка 200).

     Постоянные  разницы образуются тогда, когда  организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, стоимость безвозмездно переданного имущества. Или учитываются, но в пределах нормативов, тогда как в бухучете списываются полностью. Скажем, представительские расходы, затраты на рекламу или расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.