Отчет о прибылях и убытках и его использование в оценке доходности деятельности предприятия

 

3. Отчёт о прибылях и убытках

        3.1 Порядок составления отчёта о прибылях и убытках 

     Отчёт о прибылях и убытках составляется на основании изменений приказа  Минфина от 18.09.2006 №115-116н. Где обобщаются такие термины, как «Операционные доходы и расходы», «Внереализационные доходы и расходы», «Чрезвычайные доходы и расходы» с «Прочими доходами и расходами».

       Показатели формы № 2 «Отчёт  о прибылях и убытках» заполняются  на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», которые содержатся соответственно в журналах-ордерах № 11,13,15 при журнально-ордерной форме учета или в аналогичных по назначению регистрах при других формах учета.⁵

     Прежде  чем заполнять отчет о прибылях и убытках необходимо вспомнить основные правила. Первое – все данные надо приводить нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно. При этом в графе 3 должны быть обороты по счетам за 2007 г., а в графе 4 – обороты 2006 года. Второе правило – не следует зачитывать суммы прибыли в счет убытков (и наоборот). Третье правило – отрицательные величины и те показатели, что бухгалтер должен вычитать, записывают в круглых скобках. 

     3.1.1 Доходы и расходы  по обычным видам  деятельности 

     Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей) (строка 010).

     Здесь записывают доходы от обычных видов  деятельности предприятия. Прежде всего, это выручка за продукцию и товары, а также за выполненные работы и оказанные услуги. При расчете выручки нужно учесть суммовые разницы. Эти разницы возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них. Если в договоре с покупателем предусматриваются различные скидки или наценки, то их тоже нужно учесть, определяя выручку. Кроме того, в расчет надо брать и проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку. Такой порядок определен Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н. ⁶

     Выручку отражают без учета НДС, акцизов, экспортных пошлин, так как согласно пункту 3 ПБУ 9/99 эти налоги не являются доходами.

     Также не считаются доходами деньги, которые посредник получил от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю). Не признаются доходами полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т.д. Суммы, поступившие в погашение кредита или займа. В типовой форме Отчета выручка отражается полностью, то есть без расшифровок. В то же время, если предприятие сочтет нужным, можно расписать доходы и расходы от каждого бизнеса. Для этого форму № 2 нужно дополнить новыми строками (011, 012 и т. д.). При этом расшифровывают только существенные доходы. В пункте 18.1 ПБУ 9 /99 «Доходы организации» сказано, что существенной считается та выручка, которая за отчетный период составляет 5 процентов и более от общей суммы доходов организации.

     Это правило касается и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного  дохода, нужно показывать в отдельных строках. ⁷

     Разбираясь  в том, что относится к доходам  организации, нужно обратить внимание на один нюанс. Речь идет об арендной плате и о суммах, поступившим в соответствии с лицензионными договорами. В этом случае возникает вопрос – как поступать с этими средствами: включать в состав доходов по обычным видам деятельности и отражать по строке 010 или же относить к прочим доходам и показывать по строке 090? В пункте 4 ПБУ 9/99 говорится, что организация вправе самостоятельно решить, как ей быть.

     По  строке 010 нужно указать:

• в столбце 3 – 3408173 руб.;

     - в столбце 4 – 2449744 руб.

     Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020).

     Здесь указывают сумму расходов по обычным  видам деятельности за отчетный период. Этот показатель указывают в круглых скобках.

     Согласно  пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видим деятельности делятся на:

     - материальные;

     - затраты па оплату труда;

     - отчисления на социальные нужды;

     - амортизацию;

     - прочие.

     Не  считаются расходами фирмы и  в Отчете не отражаются:

     - суммы от продажи товаров, перечисленные  посредником в пользу комитента  (доверителя, принципала);

     - затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т. п.);

     - суммы, перечисленные в порядке  предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;

     - суммы, выданные в качестве  задатка;

     - суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

     По  этой строке бухгалтер приводит расходы  по обычным видам деятельности, выручка  от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99, это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

     Например.

     Себестоимость проданных товаров, продукции, работ  и услуг ООО «Новгороднефтепродукт» в 2009 г. составило 2832027 руб., а в 2008 г. составило – 1975970 руб.

     В отчете ООО «Новгороднефтепродукт» по строке 020 в круглых скобках нужно отразить величину себестоимости выпущенной продукции, проданных товаров и оказанных услуг:

• в столбце 3 – 2832027 руб.
• в столбце 4– 1975970 руб.

     Валовая прибыль (строка 029).

     Это промежуточный итог. Тут показывают валовую прибыль предприятия. Она равна разнице между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).

     По  строке 029 ООО «Новгороднефтепродукт» должно указать следующие суммы:

• в графе 3 – 576146 руб. (3408173 - 2832027);
• в графе 4 – 473774 руб. (2449744 - 1975970).

     Коммерческие  расходы (строка 030).

     По  этой строке приводят расходы, которые  связаны со сбытом продукции. Скажем, это затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции.

     Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами. Первый – распределять их между реализованной  и оставшейся продукцией. То есть все  собранные затраты списываются  на себестоимость продукции такой  проводкой:

     Дт 20 Кт 44 – списаны на себестоимость произведенной продукции коммерческие расходы.

     Затем часть коммерческих расходов, приходящуюся на реализованную продукцию, списывают  с кредита счета 43 в дебет счета 90. в таком случае строку 030 не заполняют.

     Второй  способ – все коммерческие расходы включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. При этом делается запись:

     Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 44 – списаны на себестоимость реализованной продукции коммерческие расходы.

     И соответственно заполняется строка 030.

     Продолжим наш пример.

     Затраты ООО «Новгороднефтепродукт» на хранение и доставку продукции в 2009 году составили 442671 руб., а в 2008 году – 365030 руб.

     По  строке 030 бухгалтер ООО «Новгороднефтепродукт» должен записать в круглых скобках следующие суммы:

• в графе 3 – 442671 руб.;
• в графе 4 – 365030 руб.

     Управленческие  расходы (строка 040).

     Здесь приводятся общехозяйственные расходы  предприятия. К таким затратам, в частности, относят:

• расходы на оплату труда административного персонала;
• расходы на подготовку и переподготовку кадров;
• расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;
• стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т. д.

     Управленческие  расходы списывают на себестоимость продукции так же, как и коммерческие. То есть либо все сразу – тогда бухгалтер должен заполнять строку 040, либо пропорционально доле проданной продукции – в этом случае запись делают по строке 020, строка 040 в этом случае остается пустой. В нашем случае строка 040 пуста.

     Прибыль (убыток) от продаж (050).

     По  строке 050 указывается финансовый результат  от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных: товаров (отрока 020), коммерческие (строка 030), и управленческих (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

     Продолжаем  наш пример:

     По  строке 050 бухгалтер ООО «Новгороднефтепродукт» указывает следующие величины:

• в графе 3 – 133475 руб. (576146- 442671);
• в графе 4 – 108744 руб. (473774 – 365030).

     Чтобы заполнить раздел «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности» Отчета о прибылях и убытках нужно знать, откуда брать сведения и информацию для этого. Рассмотрим источники информации для заполнения этого раздела Отчета в таблице 2. (Приложение 1) 

     3.1.2 Прочие доходы  и расходы 

     Проценты  к получению (строка 060).

     По  этой строке организации приводят проценты, которые им причитают. В данном случае речь идет о процентах по государственным  облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также  по предоставленным займам. Обратите внимание: проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

     Продолжаем  наш пример.

     За 2009 год ООО «Новгороднефтепродукт» 2837 рублей, а в 2008 году – 1842 рубля.

     По  строке 3 - 2837 руб.

     По  строке 4 - 1842 руб.

     Проценты  к уплате (строка 070).

     В данной строке записывают проценты, которые  предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам. При этом проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заёмными средствами, независимо когда будут выплачены эти средства. Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, в этом случае они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070. Отметим что проценты по заемным средствам, которые не направлены на покупку инвестиционных активов, можно списать единовременно.

     В моём примере за 2009 год фирма исчислила проценты на сумму 1698 руб., а в 2008г. на сумму 2585 руб. В строке 070 в круглых скобках указывается:

• в столбце 3 – 1698 руб.;
• в столбце 4 – 2585 руб.

     Доходы  от участия в других организациях (строка 080).