Особенности развития и организации аудиторской деятельности в США

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ И НАУКЕ РФ

Байкальский филиал

Гуманитарного института (г. Москва)

Экономический факультет

РЕФЕРАТ

по дисциплине: Международные стандарты аудита

на тему: Особенности развития и организации аудиторской

деятельности в США

Выполнил: студент 6 курса Э 603-08 группы

Фамилия И.О. Матвеева А.А.

Проверил: его научная степень и звание Фамилия И.О., Хогоева Ия Петровна, к.э.н., доцент

Дата сдачи: «___» ___________200_ г.

Дата защиты: «___» _________ 200_ г.

Оценка: ________________________

Улан-Удэ

2012

Введение

1.              Возникновение аудита в США

2.              Типы аудиторских организаций в США

3.              Современный аудит в США

4.    Особенности современного аудита в США

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Термин «аудит» происходит от латинского слова «audire»,  что означает «слушать, выслушивать, слышать». Основное значение данного термина связано не только с контролем, сколько с наблюдением за какими либо процессом или деятельностью. В связи с этим можно дать общее определение аудита как востребованного обществом вида профессиональной деятельности: аудит представляет собой деятельность по сбору доказательств в отношении свойств (характеристик) выбранного объекта наблюдения общепризнанным критериям. В результате которой формируется профессиональное суждение относительно степени этого соответствия, подлежащее оглашению в соответствующей среде, в том числе публичному оглашению через средства массовой информации или специальные издания.

Историю развития аудита можно разделить на: ранние этапы происхождения аудита, возникновения и развития аудита в Западной Европе, история развития аудита в США, становление аудита в странах Азии и Восточной Европы, состояние аудита в странах СНГ и т. д. В 1631г. из Голландии в Плимут, штат Массачусетс, США, был послан бухгалтер для выяснения причин возрастающей задолженности колонии. Это считается первой аудиторской проверкой в Америке. Однако законодательной родиной аудита считается Великобритания, где с 1844г. выходит серия законов о компаниях. В соответствии с этими законами компании обязаны не реже одного раза в год приглашать специального профессионала для проверки бухгалтерских счетов и отчета о прибылях для последующего доклада на собрании акционеров.

Целью данного реферата является рассмотрение аудиторской деятельности в США.

Задачами данной работы являются:

1.      Рассмотреть историю возникновение аудита в США.

2.      Рассмотреть типы аудиторских организаций в США.

3.      Рассмотреть особенности современного аудита в США.

1.      Возникновение аудита в США

В США аудиторское дело возникло под влиянием британской практике аудита. «Функция аудита … была перенесена в Соединенные Штаты британскими бухгалтерами в конце XIX столетия» –  писал Уильям Стемберг. Самая первая отрасль в Соединенных Штатах, которая создала впервые службу внутренних аудиторов – Железнодорожный транспорт в конце XIX века так называемые разъездные английские аудиторы уже посещали разбросанные по всей стране транспортные агентства с задачей оценить меру ответственности администрации за имущество и систему отчетности. До рубежа XX века независимый аудит в Соединенных Штатах строился по английской модели. Она предполагала детальные исследования данных, относящихся к балансу. В 1886 г. в США был принят первый закон о присяжных бухгалтерах, который дал начало процессу образования аудиторских фирм. В 1887 г. была образована ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 в штате Нью-Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность. До 1902 г. аудиторы назначались банком или материнской компанией, однако с 17 февраля 1902 г. акционеры одной из компаний сами выбрали себе в качестве аудитора фирму. До сих пор такой порядок, т. е. назначение аудиторов собранием акционеров, является общепринятым, однако неоднократно рассматривались вопросы о том, что фактически выбирать аудитора может администрация, а акционеры могут соглашаться или не соглашаться с представленным вариантом. [3, 170]

В 1905 г., а затем в 1909 г. Роберт Монтгомери издал в США книгу Л.Р.Дикси «Аудит: практическое руководство для аудиторов».

Постепенно американский аудит превратился в «тестовый аудит», когда процедуры начали приспосабливаться к быстро расширяющемуся американскому бизнесу, представители которого считали, что британский стиль проверки подсчетов и переносов требует чересчур много времени и средств. Кроме методов тестирования, которые занимали все большее место, аудиторы начали практиковать сбор свидетельств о деятельности фирм у партнеров по бизнесу с целью проверки операций. Учитывая интересы инвесторов, они стали уделять большее внимание оценки актива и пассива. Все эти новшества отражали расширение задач аудита, который не ограничивался больше проверкой канцелярской точности. По существующему в США законодательству, большинство частных корпораций и правительствованных ведомств ежегодно подвергаются финансовой проверке, проводимой аудиторскими фирмами. Отчет о проверках поступает владельцам, кредиторам предприятия. В нем содержится меморандум с оценкой правильности и обоснованности процедур бухгалтерского учета, а также рекомендации по улучшению его форм и методов ведения.  В Соединенных Штатах развивался независимы аудит в современном смысле слова. Необходимость его диктовалась в значительной мере способом кредиторов, особенно банков, на надежную финансовую информацию, на основе которой они могли принимать решения о предоставлении кредита.[1, 60]

Р.Монгомери в 1912 г. написал книгу «Аудит: теория и практика», которая при последующих изданиях и переизданиях (вплоть до наших дней) получила название «Аудит Монтгомери». В первом издании этой книги он называл американский аудит раннего этапа «счетоводческим аудитом», подчеркивая, что три четверти рабочего времени аудитора уходили на подсчеты и составление бухгалтерских книг. Сам Роберт Монтгомери является не только теоретиком, но и практиком аудита. Совместно с коллегами он еще в 1898 г. основал фирму, которая в последствии стала одной из ведущих аудиторских фирм мира «Куперс энд Лайбранд», способствовал созданию Американского института присяжных бухгалтеров и стал его президентом, преподавал в Колумбийском, Нью-Йоркском и Пенсильванском университетах.

В США аудит обязателен для компаний, зарегистрированных Комиссией по ценным бумагам и биржам, созданной в 1934 г. после биржевого краха на Уолл-стрит в 1929 г. Закон о ценных бумагах 1933 г. и Закон о биржах 1934 г. требовали, чтобы зарегистрированные компании составляли соответствующие формы финансовой отчетности. [2, 53]

2.      Типы аудиторских организаций в США

В США имеются два типа профессиональных и негосударственных аудиторских организаций. Один из них – Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров (AICPA) – представлен на общенациональном, федеральном уровне. Институт основан в 1887 г. и с тех пор играет ведущую роль в формировании аудиторских кадров.

Кроме общенационального Института, существуют профессиональные аудиторские организации на уровне отдельных штатов, которые называются обществами дипломированных общественных бухгалтеров. Члены данных обществ имеют право на проведение аудиторских проверок и оказание консультационной помощи на территории своих штатов. Бухгалтеры-аудиторы могут заниматься своей деятельностью в рамках частной практики или быть сотрудниками аудиторских фирм. Наиболее квалифицированные аудиторы ведут преподавательскую работу в университетах и колледжах.

Активный процесс стандартизации процедур аудита в США начался с 1939 г., когда Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров учредил Комитет по аудиторским процедурам, который издал первое Положение об аудиторской процедуре.

Качество работы американских аудиторов неоднократно подвергалось сомнениям. В США 70-80-е гг. прошлого столетия были отмечены повышенным интересом общественности к кругу обязанностей и работе аудиторов. Ряд неудачных проверок, повлекших за собой судебные разбирательства. [3, 170]

Все последующие годы сопровождались громкими судебными делами, миллионными исками к крупнейшим аудиторским компаниям. Примером может служить крах одной из крупнейших аудиторских фирм Arthur Andersen, вызванный тем, что после скандала с банкротством энергетической компании Enron от услуг этой фирмы отказались тридцать три наиболее крупных клиента, что привело к отставке руководства и продаже бизнеса. Эти события существенно подорвали авторитет аудита во всем мире.

Однако нельзя не отметить заслуги фирмы Arthur Andersen в развитии консалтинговой деятельности, в том числе и налогового консалтинга. В области финансового консалтинга и ведение бизнеса в период Первой мировой войны первой была компания Arthur Young, которая получила право определения себестоимости продукции, выпускаемой по заказу правительства, и поиска путей повышения эффективности производства. Фирма Ernst & Ernst с 1908 до середины 20-ч гг. оказывала услуги в области менеджмента, управленческого учета, оценки перспектив слияния компаний, затем она стала оказывать услуги по финансовому анализу. Впоследствии эти фирмы объединились в единую, известную во всем мире аудиторскую компанию Ernst & Young.

Следствием действий компании Arthur Andersen и руководства компании Enron, явилось понятие закона Сарбейнса – Оксли, который является наиболее крупным изменением корпоративного законодательства США с 30-х гг. прошлого столетия. Цель этого закона – предотвратить возможные злоупотребления со стороны руководства открытых компаний путем ужесточения требований к высшим менеджерам и их поведению, а также усиление карательных мер – как финансовых, так и уголовных. Данный закон ввел новые ограничения на деятельность независимых бухгалтерских фирм, которые имеют право проводить аудит открытых корпораций. Закон содержит определение понятия «аудит», который означает «проверку финансовой отчетности любого эмитента независимой аудиторской фирмой в соответствиями с правилами Совета по надзору за аудитором и бухгалтерским учетом в публичных компаниях (SEC) с целью выражения мнения об указанной отчетности».

Существенным моментом в указанном законе является запрещение аудиторским фирмам и работающим в них лицам, которые проверяют аудиторскую проверку эмитентов, оказывать им следующие не связанные с аудитором услуги:

–        по ведению бухгалтерского учета или иные услуги, связанные с ведением учета или подготовкой финансовой отчетности проверяемого клиента;

–        разработку и внедрение финансовых информационных систем;

–        услуги по оценке, заключения и справедливой стоимости или подтверждение  имущественных вкладов в капитал;

–        актуарные услуги;

–        услуги по организации внутреннего аудита;

–        управленческие или кадровые услуги;

–        услуги в качестве брокеров, дилеров, инвестиционных консультантов;

–        юридические или экспертные услуги, не имеющие отношение к аудиту;

–        любые другие услуги, которые Совет своим постановлением признает недоступным.

Определение аудита разными организациями в США различаются. Американский институт присяжных бухгалтеров определяет аудит как «процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям». А Комитет Американской ассоциации бухгалтеров по основным концепциям учета дал такое определение аудита «Аудит – это системный процесс получения о оценки объективных данных об экономических действиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям». [1, 64]

3.      Современный аудит в США

В настоящее время в США существуют более сорока пяти тысяч аудиторских фирм, количество занятых в которых колеблется от одного до нескольких тысяч человек. Данные фирмы можно сгруппировать следующим образом:

1.      «Большая пятерка» KPMG, Ernst & Young, Pricewaterhouse-Coopers, Deloitte & Touché и Arthur Andersen (а после краха Arthur Andersen осталась «четверка»; как ее называли ранее  - супергиганты на рынке аудиторских услуг, некоторые из которых находятся в состоянии слияния. Нью-Йоркский офис каждой из них – более тысячи человек, офисы во всех крупных городах США и мира, годовой доход более 500 млн. долл. В той или иной форме все эти фирмы присутствуют также и на рынке аудиторских услуг в Российской Федерации.

2.      Другие национальные фирмы, имеющие международный потенциал.

3.      Крупные местные региональные фирмы (существует несколько сотен аудиторских фирм с профессиональным штатом более 50 человек).

4.      Малые местные фирмы – более 95% аудиторских фирм имеют численность  мене двадцати пяти человек и один офис.

Организационные формы аудиторских фирм – единоличное владение, товарищество или профессиональная корпорация. [2, 54-55]

4.    Особенности современного аудита в США

В США аудиторы сертифицируются по трем специализациям:

–        присяжный бухгалтер;

–        присяжный внутренний аудитор;

–        присяжный аудитор информационных систем.

Присяжный внутренний аудитор – это специалист, сдавший экзамен на право называться внутренним аудитором и получивший сертификат, но права получения лицензии на практику он не имеет. Для претендентов также установлены требования по уровню образования и практического опыта.