Основы потерь и брака в производстве

     1.3 Классификация и учет технологических потерь от брака в производстве

     К технологическим потерям относят  изъятие полуфабрикатов, деталей, узлов  и изделий, не соответствующих требованиям  нормативно-технической документации, которое возникает в производстве в результате недостаточной управляемости  отдельными операциями технологического процесса, связанной с недостаточным  знанием физико-химических свойств  используемых материалов и изготавливаемых  изделий, несовершенными технологическим  оборудованием и измерительной  техникой, а также несоответствием  отдельных физико-химических свойств  используемых материалов и полуфабрикатов, которые изготавливаются и поставляются по действующей нормативно-технической  документации, оптимальным требованиям  производства.

     Одна  из задач бухгалтерского учета производства - правильная организация учета  технологических потерь производства (потерь от брака). Учет потерь производства позволяет определить их размер, выявить причины, виновников и суммы, подлежащие возмещению.

     Браком  в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые  не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим  условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут  быть использованы лишь после их переработки  или исправления. При этом не считаются  браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех  случаях, когда они не соответствуют  этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные  продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку, потери от сортности, то есть перевод  продукции в низший сорт по качеству.

     Брак  подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный) в зависимости от степени обнаруженных дефектов.

     - в случае исправимого брака  бракованные продукция и изделия  могут быть использованы после  исправления брака по своему  назначению; при этом устранение  недостатков возможно и экономически  целесообразно; 

     - при окончательном браке его  исправление невозможно или экономически  нецелесообразно; продукция и  изделия не могут быть использованы  по своему назначению, поэтому  их продают по приемлемым (сниженным)  ценам или используют как сырье  для переработки. 

     Брак  в зависимости от места его  обнаружения подразделяют на:

     - внутренний брак (обнаруживается  до отправки продукции покупателю  непосредственно в организации);

     - внешний брак (выявляется уже  покупателем после того, как продукция  отгружена потребителю).

     Таким образом, внешний брак отражают в  документах позже периода изготовления, поэтому его (когда он неисправимый) оценивают по полной производственной себестоимости. Внутренний исправимый брак оценивают по стоимости затрат, связанных с исправлением; если брак неисправим, то изделия изымают из производства.

     Внутренний  брак списывают на виновных лиц. Потери от внешнего брака списывают на себестоимость  аналогичной продукции отчетного  периода, а при их отсутствии - на продукцию хранящуюся на складе.

     С виновников брака взыскивают:

     -  стоимость исправления (при исправимом  браке);

     - стоимость материалов с учетом  заработной платы на обработку  за вычетом полученных отходов  и стоимости используемого брака  (когда брак неисправим).

     Для обобщения информации о потерях  от брака в производстве, Планом счетов и Инструкцией по его применению предназначен счет 28

     «Брак в производстве». Следует отметить, что на данном счете учитываются  все виды брака. Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве»  ведется по отдельным структурным  подразделениям, видам продукции, статьям  расходов, причинам и виновникам брака.

     По  дебету счета 28 «Брак в производстве»  отражаются затраты, связанные с  выявленным браком:

1. себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке);
2. затраты на исправление брака (при исправимом браке).

     По  кредиту счета 28 «Брак в производстве»  отражаются суммы, уменьшающие потери от брака:

1. стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования, суммы, взыскиваемые с виновников брака;
2. суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак и так далее.

     Сумма потерь от брака равна разнице  между оборотами по дебету и кредиту  счета 28 «Брак в производстве».

     Невозмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов  продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором  выявлен брак, данный вид продукции  не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции  как общепроизводственные расходы.

     Бухгалтерский учет внутреннего неисправимого брака

     Себестоимость неисправимого внутреннего брака, подлежащая отражению на счете 28 «Брак  в производстве», определяется по сумме  затрат на изготовление бракованной  продукции.

     Брак  отражается в извещениях или документах о выработке с отметками количества принятых пригодных изделий и  забракованных. Актом о браке  оформляется неисправимый брак. В  нем указываются:

     -     причина, по которой произошел  брак, его виновники; 

     - количественная и качественная  характеристика бракованной продукции; 

     -    затраты на брак (его себестоимость), выявленные от него потери;

     -    суммы, подлежащие взысканию с  виновников брака. 

     Акт составляется мастером (или начальником) цеха, работником ОТК. и передается в бухгалтерию для исчисления себестоимости брака. Он должен содержать  отметку цеха-получателя или склада о приеме забракованной продукции. Акт утверждается руководителем, принимающим  решение о порядке списания потерь от брака (либо за счет виновных лиц, либо за счет производства). 

       Аналитический учет потерь от  брака ведут по видам забракованной  продукции и статьям расходов  в разрезе цехов (участков).

     Синтетический учет потерь от брака осуществляется на одноименном счете 28 "Брак в  производстве" (активный), по дебету которого фиксируются суммы расходов по исправлению брака частичного (корреспондируют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция" и др.). Кроме того, дебетуя счет 28, списывают себестоимость брака окончательного (с кредита соответствующего счета).

     Собранные по дебету счета 28 потери от брака списывают  с кредита счета 28 "Брак в производстве" в зависимости от его причин и  порядка возмещения потерь в дебет  счетов:

     70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда" - когда затраты  удерживаются из зарплаты работника  (брак произошел по его вине);

     76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям" — когда затраты относятся  на поставщиков некачественных  сырья и материалов;

     10 "Материалы" - когда имеется  возможность использования бракованных  изделий; 

     производства (соответствующего счета) - когда потери не могут быть возмещены и включаются в себестоимость продукции.

     Потери  от брака в незавершенное производство не включают.

      Сумма затрат на изготовление бракованной продукции представлена в схеме 1.

       

     

       

     

     

     

     

     

       

     

     

     

       
 
 

     Схема 1. Сумма затрат на изготовление бракованной  продукции.

     Бухгалтерские записи, касающиеся потерь от внутреннего неисправимого брака, представлены в табл. 1. 
 

     Таблица 1 – Корреспонденция счетов по учету  потерь от брака

 

     Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие  действия:

1. составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;
2. рассчитать сумму взысканий с виновников брака;
3. рассчитать стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;
4. определить сумму потерь от окончательного брака.

     Бухгалтерский учет внутреннего исправимого брака

     В себестоимость внутреннего исправимого  брака включаются:

     -  стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении  брака;

     - заработная плата работников, непосредственно  осуществляющих исправление брака;

     - доля затрат на содержание  и эксплуатацию оборудования  и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по  исправлению брака;

     -  другие расходы, связанные с  исправлением брака.

     Бухгалтерские записи, касающиеся потерь от внутреннего исправимого брака , представлены в табл. 2. 
 
 

     Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету потерь от брака