Автор: Пользователь скрыл имя, 02 Января 2013 в 12:18, курсовая работа
Целью курсовой работы является рассмотрение теоретических основ бухгалтерской отчетности в целом, в том числе более детальное исследование приложения к бухгалтерскому балансу, представление наглядного заполнения данной формы для четкого понимания темы.
Для достижения данной цели были определены следующие задачи:
- определение состава бухгалтерской отчетности и требования к ней;
- порядок составления приложения к бухгалтерскому балансу;
- исследование структуры данной формы;
- способы и источники формирования показателей отдельных разделов и их состав;
- взаимосвязь показателей данной формы отчетности с другими отчетами в составе бухгалтерской отчетности организации;
Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством РФ. К ним относятся ОАО, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных, и государственных источников. Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, достигших ее пользователям.
Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общего собрания акционеров. Из общего перечня форм годовой отчетности обязательной публикации подлежат ф.№ 1 и ф. №2. Такой подход принят в международной практике. Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяет предприятие в соответствии с ПБУ4/99.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем
и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
В организациях, где бухгалтерский учет
ведется на договорных началах специализированной
организацией (централизованной бухгалтерией)
или специалистом, бухгалтерская отчетность
подписывается руководителем
Глава 2. Место приложения к бухгалтерскому балансу в системе бухгалтерской финансовой отчетности
2.1. Значение и роль Приложения к бухгалтерскому балансу
Международный стандарт финансовой отчетности
"Представление финансовой отчетности"
МСФО 1 рекомендует наряду с основными формами в
составе годовой финансовой отчетности
приводить вспомогательную
На основании п. 39 Положения по бухгалтерскому
учету "Бухгалтерская отчетность организации"
ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России
от 06.07.1999 N 43н (далее - ПБУ 4/99), а также п. 1
Указаний о порядке составления и
При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.
Информация о расходах по обычным видам деятельности,
сгруппированных по соответствующим элементам,
приводится в целом по организации без учета
Приложение к бухгалтерскому балансу
(форма N 5) призвано обеспечивать пользователей
бухгалтерской отчетности дополнительными
данными, которые представляют собой расшифровку основных
статей бухгалтерского баланса. Таким образом,
само название этой отчетной формы определяет
ее жесткую взаимосвязь с
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) дает расшифровку статей бухгалтерского баланса и состоит из десяти разделов. Эти разделы не пронумерованы, так как согласно п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности отдельные показатели, включенные в данное Приложение, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.
2.2. Состав и порядок заполнения Приложения к бухгалтерскому балансу
В разделе "Нематериальные активы" дается расшифровка к строке 110 бухгалтерского баланса "Нематериальные активы".
В нем отражается информация по видам нематериальных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н (далее - ПБУ 14/2000):
- объекты интеллектуальной
- организационные расходы;
- деловая репутация организации;
- прочие.
Кроме того, данные по объектам интеллектуальной собственности (исключительным правам на результаты интеллектуальной собственности) расшифровываются:
- у патентообладателя на
- правообладателя на программы для ЭВМ, базы данных;
- правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- патентообладателя на
Нематериальные активы отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости (в отличие от бухгалтерского баланса). Раздел построен по балансовому принципу: наличие нематериальных активов на начало отчетного года (графа 3) + поступило (графа 4) - выбыло (графа 5) = наличие нематериальных активов на конец отчетного периода (графа 6). В форме N 5 суммы по выбывшим нематериальным активам отражаются в круглых скобках.
Заполняются показатели по данным аналитического учета к счету 04 "Нематериальные активы".
Также в разделе указываются суммы начисленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года в целом по организации и в том числе по видам нематериальных активов. Причем строку "в том числе" при необходимости можно расшифровать. Для этого предусмотрены пустые (незаполненные) строки.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам фиксируются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления сумм амортизации на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (п. 21 ПБУ 14/2000). Поэтому показатели о суммах начисленной амортизации нематериальных активов заполняются не только на основе данных аналитического учета по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов", но и по кредиту счета 04.
Амортизационные отчисления по организационным расходам (п. 21 ПБУ 14/2000) и по положительной деловой репутации организации (п. 29 ПБУ 14/2000) отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости, т.е. счет 05 не используется, так как речь идет не о начислении амортизации, а о равномерном списании (уменьшении) части стоимости таких активов.
В разделе "Основные средства" дается расшифровка к строке 120 бухгалтерского баланса. В нем отражают наличие на начало отчетного года и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода объектов основных средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель.
Раздел построен так же, как и раздел "Нематериальные
активы" - по балансовому принципу. Суммы по
выбывшим основным средствам в отчетном
периоде проставляются в круглых
Показатели раздела отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости в отличие от бухгалтерского баланса и заполняются на основе данных аналитического учета к счету 01 "Основные средства".
Также приводятся данные по состоянию на
начало отчетного года и конец отчетного периода о
- зданий и сооружений;
- машин, оборудования, транспортных средств и др.
Показатели о начисленной амортизации
По строке "Передано в аренду объектов основных средств - всего" фиксируется первоначальная стоимость основных средств, переданных в аренду другим организациям в течение года, которые учитываются по счету 01, субсчет "Основные средства, переданные в аренду другим организациям". Кроме того, стоимость основных средств, переданных в аренду, должна быть расшифрована по видам:
- здания;
- сооружения.
По строке "Переведено объектов основных средств на консервацию" приводятся остатки по счету 01, субсчет "Основные средства, переведенные на консервацию".
Стоимость основных средств, полученных в аренду от других организаций, отражается по строке "Получено объектов основных средств в аренду - всего". Для заполнения этой строки используют аналитические данные по забалансовому счету 001 "Арендованные основные средства".
В соответствии с требованиями п. 32 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в систему показателей, характеризующих основные средства, введен показатель "Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации". Поэтому по строке "Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации" указывают сведения по тем объектам недвижимости, которые еще не зарегистрированы, но уже учтены по дебету счета 01, субсчет "Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано" или счета 08, субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств".
Справочно на начало отчетного года и на конец отчетного периода учитываются результаты от проведенной переоценки основных средств. В строке "Первоначальная (восстановительная) стоимость" следует отразить увеличение или уменьшение первоначальной стоимости основных средств. Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то в этой строке будут показаны данные по переоценке, приведенные по дебету счета 01. В случае уценки следует использовать записи по кредиту этого же счета. Величина уценки должна быть записана в круглых скобках. По строке "Амортизация" (счет 02) отражаются изменения сумм начисленной амортизации по основным средствам в результате их переоценки.
Таким образом, показатель строки "Результат от переоценки объектов основных средств" определяется как разница между показателями "Первоначальная (восстановительная) стоимость" и "Амортизация". В том случае, если организация провела уценку основных средств, этот показатель берется в круглые скобки.
Для отражения изменения
В разделе "Доходные вложения в материальные ценности" дается расшифровка к строке 135 бухгалтерского баланса - состав доходных вложений в материальные ценности:
- имущество для передачи в
- имущество, предоставляемое по договору проката;
- прочие.
Показатели раздела приводятся по первоначальной стоимости и заполняются на основании аналитических данных к счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Раздел построен по балансовому принципу. Суммы по выбывшим в отчетном периоде доходным вложениям в материальные ценности пишутся в круглых скобках.
Информация об амортизации доходных вложений в материальные ценности указывается в этом разделе отдельной строкой на начало отчетного года и конец отчетного периода, которая заполняется на основании данных аналитического учета к счету 02.
В разделе "Расходы на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и