Основные средства

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. По однотипным предметам хозяйственного инвентаря одинаковой стоимости поступившим одновременно в один отдел, данные о которых отражаются в инвентарной карточке группового учета, сведения в описях приводят по наименованиям с указанием количества предметов. Данные о непригодных к эксплуатации и восстановлению основных средств вносят в отдельные инвентаризационные описи.

На предприятии не разрешается проводить инвентаризацию не в полном составе инвентаризационной комиссии.

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, снижаются их технико-эксплуатационные возможности, в результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств.

В соответствии с принятой учетной политикой на ОАО "ТЗ Ревтруд" амортизация начисляется методом равномерного (прямолинейного) списания в части зданий и сооружений, машин и оборудования, хозинвентарь и транспортным средствам. Это дает возможность, амортизируемую стоимость объекта равномерно списывать на счета издержек производства в течение срока его службы. Нормы амортизационных отчислений по конкретным видам зданий и сооружений, машин и оборудования, а также хозинвентаря списываются в ОАО "ТЗ Ревтруд" в соответствии с "Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным средствам где нормы амортизационных отчислений установлены в процентах к первоначальной стоимости по конкретным видам основных средств.

Сумму амортизации рассчитывают ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы.

Налоговый учет Основных средств стоимостью не более 10000р.за единицу списываются на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". По кредиту счета отражается сумма начисленной амортизации, по дебету счета - списание сумм начисленного износа. Начисленные суммы амортизации по основным средствам включают в общепроизводственные расходы.

Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 20,23 Кредит 02  - начислены суммы амортизации по основным средствам основного и вспомогательного производства.

Дебет 84 (88) Кредит 02  - начислены суммы амортизации по основным средствам непроизводственного назначения.

Ежемесячно суммы амортизации в ОАО «ТЗ Ревтруд» рассчитываются путем корректировки начисленной в прошлом месяце суммы амортизации в связи с движением (поступлением, выбытием) основных средств за прошлый месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы машин, оборудования и транспортных средств. К сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации основных средств, которые поступили на предприятие в прошлом месяце и уменьшают ее на сумму амортизации основных средств, выбывших в прошлом месяце и нормативный срок службы которых истек.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, поступления в эксплуатацию и исчисляют до полного погашения стоимости этого объекта. При выбытии основного средства начисленная к моменту выбытия сумма износа списывается: Дебет 02 Кредит 91-1 (47).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств, прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Недоамортизированную часть основных средств списывают на результат финансовой деятельности (балансовый счет 99 (47), не уменьшая при этом налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности ОАО "Автобаза №1" в отчетном периоде.

 

3.4Учет капитальных вложений на ОАО «ТЗ Ревтруд»

 

Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств, предприятием в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей уже действующих объектов основных средств.

Предприятие, для которого создаются основные средства, называется застройщиком, а то предприятие, которое выполняет работы, - подрядчиком.

Выполнение строительных и монтажных работ своими силами есть хозяйственный способ, а сторонней организацией - подрядный способ. В любом случае для таких работ необходим проект. Это комплекс технических документов, к которому составляется смета — предварительная стоимость строительно-монтажных работ.

В бухгалтерском учете ОАО «ТЗ Ревтруд» для отражения капитальных вложений по строительству объекта основных средств,  предусмотрен счет 08 "вложения во внеоборотные активы", который предназначен для обобщения информации о капитальных вложениях в основные фонды. По дебету счета отражаются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других, по кредиту счета - принятие законченных объектов основных средств на баланс. Дебетовое сальдо по счету отражает сумму фактических затрат по незавершенному строительству и приобретениям, то есть по объектам, не сданным в эксплуатацию.

При учете строительно-монтажных работ, выполняемых подрядным способом, в бухгалтерии ОАО «ТЗ Ревтруд» отражают переданные застройщикам комплексы работ, технологические этапы или отдельные объекты и сооружения по мере готовности. После окончания работ на соответствующих объектах по технологическим этапам и комплексам представители подрядной организации и ОАО «Автобаза №1» составляют акт о приемке работ.

На протяжении 2012 г. в ОАО "ТЗ Ревтруд" осуществлялось капитальное строительство, связанное с расширение здания для парка машин. Часть строительства, а именно - третий этап, осуществлялся на предприятии собственными силами, остальные же работы были выполнены подрядными организациями. Капитальные вложения, связанные со строительством, отражаются в бухгалтерском учете ОАО «ТЗ Ревтруд» в зависимости от того, каким способом были выполнены работы.

Так, при выполнении капитального строительства собственными силами, затраты по строительству собираются на счете 23 "Вспомогательные производства": Дебет 23  Кредит 10,70,69 

В конце каждого месяца счет 23 "Вспомогательные производства" закрывается: Дебет 08  Кредит 23

Затем начисляется сумма НДС по расходам на строительство, выполненное собственными силами Дебет 08  Кредит 68 

По мере ввода объекта расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее начисленных сумм НДС), списываются:

Дебет 90-5 (46) Кредит 08

Одновременно отражается первоначальная стоимость объекта с учетом НДС, исчисленного по окончании строительства:

Дебет 01 Кредит 90-5 (46) 

При осуществлении капитального строительства подрядным способом затраты отражались в ОАО "ТЗ Ревтруд" проводкой:

Дебет 08  Кредит 60,76  - отражены затраты по капитальному строительству  с учетом НДС.

В 2012 г. предприятием был взят целевой кредит в банке на осуществление капитального строительства. Получение кредита в бухгалтерии предприятия отражено проводкой:

Дебет 51  Кредит 90 (46)  - отражено получение кредита на основании выписки из банка о поступлении денежных средств на расчетный счет предприятия.

 В ОАО "ТЗ Ревтруд" применяется методика учета заемных средств без учета процентов начисленных, т.е. проценты уплаченные списываются на стоимость строительства в пределах ставки ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта, на основании выписки из банка и отражается проводкой:

Дебет 08  Кредит 51

Уплата процентов свыше ставки ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта, отражается проводкой: Дебет 84 (88)  Кредит 51

 Помимо строительно-монтажных работ и приобретения оборудования, в объем капитальных вложений включались и оплачивались за счет источников финансирования, прочие работы и затраты: общеплощадочные расходы, включая расходы на отвод и освоение земельных участков, кроме строительных работ; другие расходы и затраты, предусмотренные в плане и сметах на капитальное строительство, не относящиеся к строительным и монтажным работам. Капитальные работы и затраты, не увеличивающие стоимость основных средств,  также учитывают на счете 08"Вложения во внеоборотные активы".

По окончании строительства и принятии основного средства на баланс все затраты скопившиеся на счете капитальных вложений были списаны:

• затраты, включаемые в первоначальную стоимость:

Дебет 01  Кредит 08

• затраты, не включаемые в первоначальную стоимость:

Дебет 84 (88)  Кредит 08

При отражении в бухгалтерском учете капитальных вложений, бухгалтерией ОАО «ТЗ Ревтруд», не отражен источник финансирования данных вложений.

По законченным объектам, смонтированному и опробованному в действии оборудованию, приобретенному и доставленному на предприятие оборудованию, инвентарю и инструментам по передаче их на баланс предприятия должна быть определена инвентарная стоимость. Под инвентарной стоимостью понимают всю совокупность затрат, относящихся к вновь возведенному, реконструированному или приобретенному объекту строительства, т.е. все затраты учитываемые на счете  08 « Вложения во внеоборотные активы".

5. Новые объекты, пусковые комплексы, очереди и объекты, подготовленные к выпуску продукции и оказания услуг, вводит в действие приемочная комиссия. Она составляет акт, в котором указывает такие данные, как: производственная мощность (годовая или другая производительность); готовность к производственной деятельности; качество выполненных работ; наличие недоделок, которые должны быть устранены; сроки их устранения и др. 
   Анализ наличия,  структуры,  движения и состояния  основных фондов.

 

 

Для анализа в качестве базисного года возьмем 2012г., и анализируемый год – 2013. По своему назначению основные фонды ОАО «ТЗ Ревтруд» подразделяются на две группы:

- основные  производственные средства (пассивная  и активная части);

- основные  непроизводственные средства.

Первое направление  анализа основных средств содержит изучение наличия, структуры, движения и оценки основных средств. Для начала определяем наличие основных средств на конец базисного года. Соберем данные из информационной базы и внесем их в таблицу 1.

В результате определяем, что на конец базисного года общая стоимость основных средств составила 348647 тыс. руб., в том числе   основные средства производственного назначения – 314654 тыс. руб. или 90,25 %, а непроизводственные  основные  средства  –  33993  тыс.  руб. или 9,75%.

Таблица 1

Структура основных средств предприятия базисного года

Наименование группы основных средств	Стоимость, тыс. руб.	Изношенность, тыс. руб.	Доля к общей сумме основных средств в %
Производственные ОС
Пассивная часть:
- здания	101589	48762,72	29,13
- сооружения	45389	19063,3	13,01
Активная часть:
- производственное  оборудование	121280	58214	34,78
- транспортные  средства	28536	11129	8,18
- производственный  инвентарь	10169	2033,8	2,95
- прочие  ОС	7691	4306,69	2,2
Итого производственных ОС	314654	143509,78	90,25
Непроизводственные ОС
- жилищный  фонд	33993	15864	9,75
Итого непроизводственные ОС	33993	15864	9,75
Итого основных средств	348647	159373,76	100

 

При изучении соотношения активной и пассивной части основных средств определяем, что доля активной части производственных основных средств от общей стоимости производственных основных средств составляет 48,11 % или 167676 тыс. руб., а соответственно, пассивная часть — 42,14 % , или 146978 тыс. руб.

Рассмотрим наличие основных средств анализируемого года в таблице 2

Таблица 2