Основные средства

Глава 2 Анализ эффективности использования основных средств как значимое звено оценки финансово-хозяйственной деятельности организации

 

 

2.1 Направления анализа основных средств

 

Анализ состояния и использования основных средств имеет ключевое значение в оценке финансово-хозяйственной деятельности организации. Эффективность использования основных средств оказывает влияние одновременно на несколько главных составляющих развития бизнеса: объем производства и продаж, производительность и трудоемкость производства, себестоимость единицы продукции, чистая прибыль, рентабельность деятельности, деловая активность и финансовая устойчивость фирмы.

Прежде всего, следует отметить, что эффективность анализа в значительной мере зависти от правильности планирования аналитической работы и ее организации. Весь процесс анализа можно разделить на три основных этапа:

1. Подготовительный (составление программы, охватывающей цель и задачи анализа, объект анализа, систему показателей, круг исполнителей, сроки выполнения отдельных аналитических работ, подбор источников информации и проверку их объективности)
2. Основной этап (систематизация и аналитическая обработка исходных данных, включая составление аналитических расчетов, таблиц, графиков, диаграмм, с целью выявления причинных связей и степени влияния различных факторов на эффективность использования основных средств в деятельности предприятий)
3. Заключительный этап (обобщение результатов анализа и оформление их в соответствующем документе, содержащем объективную оценку показателей состояния и движения основных средств, сводный подсчет резервов и конкретные предложения по повышению эффективности их использования).

Анализ основных фондов может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.

Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики основных средств, инвестиционный анализ составляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования основных средств и затрат по их эксплуатации относятся к управленческому анализу, однако четкой границы между этими видами анализа нет.

Анализ затрат по содержанию и эксплуатации оборудования является составной частью анализа себестоимости продукции. Методика проведения анализа основных средств нацелена на выбор наилучшего варианта их использования.

Анализ основных средств ведется по следующим основным направлениям:

• анализ наличия, структуры и движения основных средств на предприятии;
• анализ основных показателей использования основных средств;
• анализ эффективности использования оборудования и производственной мощности предприятия;
• анализ обеспеченности предприятия основными средствами;
• анализ использования производственных площадей.

Для того чтобы проанализировать деятельность предприятия за отчетный год принимают один из годов работы предприятия в качестве базового, а остальные годы его деятельности называют анализируемыми. Производимый при этом анализ позволяет четко определить те факторы, которые повлияли на результаты работы, и выявить резервы повышения основных производительных показателей.

 

2.  Цели, задачи анализа основных средств и источники информации

 

Цель анализа основных средств - выявить резервы повышения эффективности их использования, обосновать необходимость инвестиционных вложений в техническое перевооружение, обновление и (или) расширение технической базы, а также дать экономическое обоснование выбора метода начисления амортизации для обеспечения финансовой устойчивости организации. Цель определяется необходимостью обоснования тех или иных управленческих решений (например, решение о продаже, покупке, модернизации основных средств).

Исходя из цели, формируются задачи анализа основных средств. Задачи содержат, прежде всего, оценку объекта анализа, на основе которой определяются факторы, оказывающие влияние на состояние и динамику основных средств; установление причин, вызвавших влияние факторов, определение резервов повышения эффективности использования основных средств; разработку мероприятий, нацеленных на использование выявленных резервов.

Анализ целесообразнее проводить в динамике за ряд лет либо в сравнении с группой аналогичных предприятий.

Качество проведенного анализа зависит от выбора и подготовки информационной базы, охватывающей различные учетные и внеучетные данные. Учетно-плановые источники включают данные бизнес-плана, документы бухгалтерского, статистического учета, первичные учетные данные, отчетность предприятия. Показатели бизнес-плана могут использоваться при оценке ожидаемых будущих доходов (прибыли) от создания (приобретения) и использования основных средств. Данные бухгалтерского учета (регистры, первичные документы) могут использоваться лишь при проведении внутреннего управленческого анализа. На их основе можно получить частные показатели наличия, состояния, движения и эффективности использования средств. Для проведения внешнего анализа используется финансовая, статистическая и налоговая отчетность.

К внеучетным источникам информации относятся документы, регулирующие деятельность предприятия (устав, приказ об учетной политике предприятия), законодательные документы, хозяйственно-правовые документы, техническая и технологическая документация, данные статистических сборников, периодических и специальных изданий, другие источники.

Источники данных для анализа:

1. "Бухгалтерский баланс";

2. "Отчет о финансовых результатах";

3. "Приложение к бухгалтерскому балансу".

4. "Отчет предприятия по продукции";

5."Отчет о наличии и движении основных фондов и других нематериальных активов";

6."Отчет о наличии и движении основных средств (для предприятий всех отраслей народного хозяйства, кроме промышленности и строительства)";

7."Бланк производственной мощности";

8. "Отчет  о запасах неустановленного оборудования, находящегося на складах, в капитальном  строительстве";

9. "Бланк  переписи неустановленного, излишнего  оборудования";

10. форма N 1 - переоценка;

11. форма N 2-КС "Отчет о выполнении плана  ввода в действие объектов  основных фондов и использовании  капитальных вложений"

12. данные о переоценке основных  средств (форма № 1 – переоценка»;

13. инвентарные карточки учета  основных средств;

14. проектно-сметная документация;

15. техническая документация и  др.

Реализация вышеизложенных процедур анализа основных средств позволит обеспечить высокое качество результатов.

 

2.3 Показатели, применяющиеся для анализа эффективности использования основных средств.

 

Для характеристики использования основных производственных фондов применяются различные показатели. Условно их можно разделить на две группы:

- обобщающие показатели;

- частные показатели.

Обобщающие показатели применяются для характеристики использования основных фондов на всех уровнях народного хозяйства – предприятия, отрасли и народного хозяйства в целом. К этим показателям относят, прежде всего, фондоотдачу и рентабельность.

Частные показатели – это, как правило, натуральные показатели, которые используются чаще всего на предприятиях и их подразделениях. Они делятся на показатели интенсивного и экстенсивного использования основных фондов.

Показатели интенсивного использования основных фондов характеризуют величину выхода продукции (выполненной работы) в единицу времени с определенного вида оборудования. Показатели экстенсивного использования основных фондов характеризуют их применение во времени.

Рассмотрим методику проведения анализа.

Анализ основных средств начинается с анализа наличия, структуры и движения основных средств на предприятии.

Одним из главных показателей при анализе основных средств является среднегодовая стоимость основных средств. Данная стоимость может быть рассчитана несколькими способами:

Фср= -     (1)

где Фср-среднегодовая стоимость основных средств;

Фпер - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств;

Фвв- стоимость введенных основных средств;

Чм - число месяцев функционирования введенных основных средств;

Фл-ликвидационная стоимость;

М - количество месяцев функционирования выбывших основных средств.

1. Хронологический метод расчета стоимости основных средств

 (2)

где n — число периодов (месяцев, кварталов и т.п.);

Фi — стоимость основных средств в i-ом периоде.

3.Для упрощения чаще всего используют следующую формулу для подсчета стоимости основных средств (простое среднеарифметическое):

…(3)

где Фнач -  стоимость основных средств на начало года;

Фкон -  стоимость основных средств на конец года.

В этом разделе анализа для характеристики технического состояния и изучения движения основных средств используются такие показатели, как коэффициент износа, коэффициент годности, возрастная структура оборудования.

Коэффициент износа определяется по формуле:

…(4)

где КИ - коэффициент износа;

И - сумма износа;

F - первоначальная (балансовая) стоимость  основных средств. 
Коэффициент годности (Кг) можно рассчитать двумя способами: 
1) как разница между 1 и коэффициентом износа

   (5)

2) как отношение остаточной стоимости  (Ос) основных средств к их первоначальной (балансовой) стоимости

   (6)

В определенной степени техническое состояние основных средств характеризуют показатели их движения: коэффициент обновления, коэффициент выбытия, коэффициент прироста.

Коэффициент обновления (Кобн) рассчитывается путем деления стоимости поступивших основных средств (Fn) к их стоимости на конец года:

   (7)

Коэффициент выбытия (Квыб) исчисляется как отношение стоимости выбывших основных средств (Fвыб) к их стоимости на начало года (Fн):

   (8)

Коэффициент прироста – отношение суммы прироста основных средств (Фпост-Фвыб) к стоимости основных средств на начало года:

   (9)

Далее начинается следующий этап анализа – анализ главных показателей использования основных средств. Эффективность использования основных средств оценивается такими обобщающими показателями, как фондоотдача и фондоемкость. 
Фондоотдача характеризует выход продукции на 1 руб. стоимости основных средств:

   (10)

где Фо - фондоотдача;

В - объем продукции, руб.;

Фср.г. - среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств, руб.

В расчетах плана экономического и социального развития фондоотдача исчисляется исходя из объема продукции в сопоставимых ценах и среднегодовой стоимости производственных основных фондов (собственных и арендованных), кроме фондов, находящихся па консервации и в резерве, а также сданных в аренду. Основные фонды учитываются по полной балансовой стоимости (без вычета износа).

Фондоотдача может определяться исходя и из выпуска продукции в стоимостных, натуральных и условно-натуральных показателях.

Наиболее правильно эффективность использования основных фондов отражает показатель фондоотдачи, исчисленный исходя из выпуска продукции в натуральном выражении. Однако сфера применения этого показателя ограничена предприятиями, выпускающими один вид продукции.

В большинстве отраслей промышленности фондоотдача рассчитывается на основе стоимостных показателей. Применение показателя реализованной продукции для исчисления фондоотдачи нецелесообразно, так как этот показатель в динамике за ряд лет будет отражать объемы в разной оценке.

В экономической литературе высказываются предложения об исчислении фондоотдачи как отношения прибыли к фондам. В этом случае показатель фондоотдачи недостаточно точно характеризует увеличение выпуска продукции на единицу стоимости основных фондов, так как повышение прибыли не всегда связано с ростом выпуска продукции (оно часто зависит от влияния сдвигов в структуре и ассортименте). Этот показатель дублирует изменение уровня рентабельности. Некоторые экономисты считают целесообразным определять фондоотдачу исходя из остаточной стоимости основных фондов. Такое предложение нельзя считать правомерным, так как остаточная стоимость не характеризует затрат на воспроизводство основных фондов. При этом получится, что на предприятиях, имеющих старые, морально устаревшие и физически изношенные фонды, уровень фондоотдачи будет выше, чем на аналогичных новых предприятиях, имеющих новую технику и более производительное оборудование. Фондоотдача может рассчитываться как по отношению ко всей стоимости производственных основных фондов, так и к стоимости машин и оборудования.