Основные средства

Начисление амортизации по арендованным основным средствам производится арендодателем или арендатором в соответствии  с формой и условиями договора аренды.

Начисление амортизации не производится во время проведение реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. Кроме того, амортизация не начисляется по следующим видам основных средств: земля, продуктивному скоту, библиотечным фондом, музейным ценностям, памятникам архитектуры и искусства, автомобильным дорогам общего пользования. Для учета амортизации основных средств,  применяют счета подраздела 2420 «Амортизация основных средств».

При начислении амортизации составляется следующая корреспонденция счетов представленная ниже в таблице 3.

                            Таблица 3

Корреспонденция счетов амортизации основных средств

Методы начисления амортизации могут быть разными. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно предусматривать своей учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации:

1)   Равномерного (прямолинейного) списание  стоимости;

2)  Списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

3)   Списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод);

4)  Уменьшающегося остатка.

Метод равномерного (прямолинейного) списание стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. Метод основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы.  Годовая сумма амортизации в данном случае определяется по формуле (1.1)   

            Амортизация за год  =    Амортизационная стоимость                               (1.1)                                                                             

                                                                Срок службы

Метод равномерного списания стоимости используется тогда когда предполагается, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерного. 

Производственный метод (начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ) основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют ни какой роли в процессе ее начисления.

Таким образом, сумма амортизация за месяц или год определяется путем деление первоначальной стоимости объекта на количество изделий, которые будут произведены с его участием. Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

Ускоренные методы. Метод ускоренного начисление амортизации применяется в случаях, когда стоимость актива может сократиться существенно быстрее, чем в ходе его физического устаревания, прежде всего под воздействием его морального износа. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно - технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств субъекты могут применять следующие методы ускоренного начисления амортизации: списание стоимости по сумме чисел и уменьшающегося остатка.

Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) заключается в том, что для вычисления суммы амортизации за тот или иной период, амортизационная стоимость основного средства умножается на дробь, числитель которой равен количеству оставшихся лет эксплуатации данного средства в начале учетного периода, а знаменатель- сумма порядковых номеров лет эксплуатации основного  средства, начиная с единицы и заканчивая последним годом эксплуатации, т.е. 1+2+3+…n. При переходе от одного учетного периода к другому числитель этой дроби сокращается на единицу. Для более быстрого определения кумулятивного числа, как правило, применяют не расчет, а формулу (1.2) .

                                         S= N (N+1)/2                                               (1.2)

где: S- сумма чисел

N- предполагаемый срок полезной службы

При этом методе сумма амортизации резко увеличивается в первый год пользования объекта и снижается  в последние годы.

Метод уменьшающегося остатка или удвоенной амортизации состоит в том, что начисление амортизации производится не от первоначальной, а от балансовой стоимости объекта. При расчете амортизации данным методом учитывается срок службы объекта, по окончанию срока службы этого объекта заканчивается и начисление его амортизации. Этот метод дает возможность в первые годы функционирования основных средств начислить большую часть амортизации. 

Субъект должен анализировать применение метода амортизации, по меньшей мере, на конец каждого отчетного года. В случае, если результаты анализа указывают на существенное изменение ожидаемого характера потребления субъектом будущих экономических выгод от актива, субъект должен соответствующим образом изменить метод амортизации.

1.4 Учет затрат ремонта основных средств

Основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Их отдельные части изнашиваются в более короткий срок, по сравнению с объектом  основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют.

Бухгалтерский учет должен обеспечить сбор информации об объеме выполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием предназначенных для этого средств.

По организационно- техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом в целом. В свою очередь, капитальные затраты приводят к увеличению производственных мощностей или срока эксплуатации объекта. Данные затраты капитализируются и направляются на увеличение первоначальной стоимости основных средств, поскольку они способствуют получению дополнительного дохода в течение последующего срока службы. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальною стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы при их возникновении.

Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен,  покраски и др.

Оформление приемки- передачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится по Актам приемки – сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Акт, подписанный работником субъекта, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем субъекта, производящего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем или лицами им на то уполномоченными.  В технический паспорт отремонтированного объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией  модернизацией. Если ремонт, реконструкции и модернизации выполняет сторонний субъект, акт составляют в двух экземплярах. Второй экземпляр передают субъекту, производившему ремонт, реконструкцию и модернизацию.

Затраты по ремонту основных средств, выполняемому хозяйственным способом вне ремонтных цехов, списывают непосредственно на издержки производства или обращения.

Затраты по ремонту оборудования, автомашин, тракторов, инвентаря и других объектов основных средств хозяйственным способом учитывают на счете 8310 «Вспомогательное производства», субсчет «Ремонтный цех».

В ремонтных цехах предприятия на каждый ремонтируемый объект открывает многографные  калькуляционные карточки, в которых накапливают затраты по ремонту. После завершения ремонтных работ объекты по актам передаются заказчикам. При этом составляется следующая корреспонденция счетов представленная ниже в таблице 4.

Таблица 4

Корреспонденция счетов по учету затрат  ремонта основных средств

1.5 Особенности учета арендованных основных средств

Договор аренды является двусторонней сделкой, что определяет взаимные права и обязанности сторон. В соответствии с гражданским кодексом договор аренды является возмездным. Арендодатель предоставляет имущество в аренду на условиях платы за его пользование в порядке,   сроки и в форме, установленные договором. Если договором они определены, считается, что установлены порядок, сроки и форма, обычно применяемые при найме аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

В договоре аренды должны найти отражение: состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, размер арендной платы, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества, обязанности арендодателя – представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора, порядок внесения арендной платы и возвращения имущества арендодателю в состоянии, обусловленном договором. Форму аренды определяет сущность сделки.

Срок договора аренды. Договор аренды заключается на срок, определенный договором. Если договор аренды заключен без указания срока, он считается заключенным на неопределенный срок. Каждая из сторон вправе отказаться от такого договора в любое время, предупредив об этом другую сторону.  

Участниками договора аренды являются арендатор и арендодатель. Арендатор получает за соответствующую плату во временное владение и пользование имущество, арендодатель передает или обязуется передать  это имущество арендатору.

Аренда – основанное на договоре, предоставленное арендатору арендодателем имущество во временное пользование.

Существует три вида аренды:

1)   Долгосрочная. Ее называют лизинг – аренда имущества на срок свыше трех лет. Он делится на обычный и финансовый.  Обычный лизинг предусматривает возврат арендодателю имущества по истечению срока договора аренды. Лизинг финансовый – финансируемая рента, т.е. форма долгосрочного кредитования аренды, обычно она предполагает переход арендованного имущества в собственность арендатора по окончании срока аренды. 

2)   Среднесрочная – хайринг  аренда  имущества от одного до трех лет без права передачи собственности имущества арендатору.

3)  Краткосрочные – рентинг, чартер – аренда имущества без права его последующего приобретения арендатором. Срок аренды до года.

По экономическим условиям аренду делят на текущую и финансовую.

Под текущей аренды понимается любая аренда, за исключением финансируемой. При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, остаются у арендодателя. Поэтому сданные им в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество, и получаемая  арендная плата включается в доход на протяжении всего срока аренды. Она подразумевает временное владение арендатором имуществом.