Основные средства

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в Инвентарный список (ф.№ОС-13) (по месту нахождения, эксплуатации) и делает запись по оприходованию основных средств. При этом составляется следующая корреспонденция счетов представленная в таблице 1.

Таблица 1

Корреспонденция счетов  по учету поступления основных средств

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке.

Установлена единая типовая форма Инвентарной карточки для всех видов основных средств (ф. № ОС-6). Карточку заполняют на основе актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. Характеристика объектов и отдельных  их конструктивных элементов должна быть краткой и точно отражать индивидуальные особенности объекта, а не дублировать полностью данные технической документации. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.  Основанием для отметок о выбытии основных средств при передаче объектов основных средств другому субъекту, а также при перемещении объектов основных средств внутри субъекта является «Акт приемки- передачи основных средств», при списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа – «Акт на списание основных средств» (ф.№ОС-3). Записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, ремонта объекта вносятся в карточки на основании Актов приемки- передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф.№ОС-2).

Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируют  в Описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые ведут в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств.

При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп - по местам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств. В картотеке, как правило, предусматриваются следующие разделы: «Основные средства в эксплуатации», а также «Поступило в текущем месяце», «Выбыло в текущем месяце», «Внутреннее перемещение», «В ремонте», «В запасе», «На консервации», «Основные средства, сданные в аренду», «Основные средства сданные в долгосрочную аренду», «Арендованные основные средства», «Архив». В течение месяца карточки из разделов «Поступило», «Выбыло», и «Внутреннее перемещение» после сверки с оборотами,  учтенными на счетах подраздела 2400 «Основные средства», помещают в соответствующие разделы картотеки. После возврата объекта из ремонта или от арендаторов, прекращения консервации, передачи из запаса в эксплуатацию и т.д. карточки на эти объекты раскладывают в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел «Архив» картотеки.

Выбытие основных средств  происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятия, цехов или других объектов, при вкладе в уставной капитал, при сдаче объектов в долгосрочную аренду, в результате стихийных бедствий, аварий, нарушения нормальных условии эксплуатации, при безвозмездной передаче другим юридическим и  физическим лицам, дарения, другим предприятиям и общественным организациям, реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и т.п.

Ликвидация бывает полной и частичной. В порядке ликвидации с баланса субъекта списывают здания, сооружения, оборудование и другое изношенное имущество, полностью утратившее производственное назначение вследствие физического и морального износа после отработки их установленных сроков службы, в результате стихийных бедствий, аварий, если восстанавливать эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно, и если не могут быть реализованы или переданы другим хозяйствующим субъектам.

Полное или частичное списание основных средств оформляют Актом о ликвидации основных средств. Акт составляют в двух экземплярах комиссия, назначенная руководителем субъекта, или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списание запасных частей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки здания, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражают в Акте по разделу «Расчет результатов списания объекта».

В Актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину выбытия, приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта. Акты утверждает руководитель субъекта. Только после их утверждения можно приступить к разборке объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации.

На основании Актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытие основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Излишнее, не используемое оборудование, транспортные средства, приборы, инструменты, инвентарь, рабочий и продуктивный скот могут быть проданы другим юридическим и физическим лицам. Передача основных средств одним предприятием другому оформляют Актом, который составляют в двух экземплярах. На основании Акта делают отметку о выбытие основных средств в инвентарных карточках и инвентарном списке основных средств.

Передачу основных средств одним предприятием другому оформляют Актом (ф.№ОС-1). На его основании делают отметку о перемещении основных средств в инвентарных карточках и инвентарных списках объектов по месту их нахождения.

Выбытие объектов основных средств отражается следующими бухгалтерскими записями представленной в таблице 2.

                            Таблица 2 

Корреспонденция счетов по учету реализации и выбытия основных средств

Оформленные Акты о ликвидации основных средств поступают в бухгалтерию и служат основанием для записи в ведомость аналитического учета, которая ведется по кредиту счетов подраздела 2400 «Основные средства». Прибыль или убыток, возникающие от списания или выбытия основных средств, определяется как разность между оценочным чистым поступлением от выбытия и балансовой стоимостью актива и признается как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

1.3 Учет износа и амортизации основных средств

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии  с МСФО 16 , износ- это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два вида износа: физически и моральный.

Физический износ основанных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений, а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, это связано с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. В результате действия морального износа до наступления срока физического износа объекты основных средств заменяют новыми, более экономичными. С целью устранение морального износа проводят реконструкцию и модернизацию объектов основных средств. Воздействию морального износа подвержены все основные средства, кроме музейных и художественных ценностей, книг фундаментальных библиотек, фильмофондов, зданий, сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства.

Амортизация (лат. Amortisatio – «погашение») – это стоимостное выражение износа основных средств виде  систематического распределения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования, в результате чего стоимость объекта в течение времени его полезной службы и методом амортизации могут объединяться в группы в целях начисления расходов по амортизации. Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в прибыли или убытке, за исключением таких отчислений, которые включены в балансовую стоимость другого актива. Амортизационные отчисления  производится по нормам амортизации. Норма амортизации это величина обратная сроку службы объекта выраженная в %.