Основные средства предприятия

В зависимости  от "объема и характера проводимых работ ремонт объектов основных средств подразделяется на текущий, средний и капитальный ремонт.

К работам  по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. Проведение этих видов ремонта может предусматривать замену изношенных деталей и частей на новые, но при этом не происходит улучшение технических характеристик объекта, не расширяются его возможности и т. п.

К работам  по капитальному ремонту оборудования и транспортных средств относятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и/или корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные детали и узлы, сборка, регулирование и испытание агрегата.

К работам  по капитальному ремонту зданий и сооружений относятся смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные конструкции и де тали.

При капитальном  ремонте объекта основных средств происходит его восстановление, не приводящее к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта.

Передача  объекта основных средств в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).

В целях  организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте».

При поступлении  объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки. Приемка объектов основных средств после окончания капитального ремонта производится по акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

Затраты, производимые при ремонте объекта  основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (рас хода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Ремонт  объектов основных средств может  производиться силами самой организации (хозяйственным способом) и/или силами сторонних организаций (подрядным  способом).

Организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств:

- фактические  затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода;

- фактические  затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств;

- неравномерно  производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списанием на расходы на производство.

Организация должна отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета вы бранный способ отражения в учете затрат на проведение ремонтов основных средств.

При использовании  первого способа фактические  затраты по законченному ремонту  основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов затрат на производство (расходов не продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Для учета  затрат по ремонту объектов основных средств применяются:

-счет 23 «Вспомогательные производства» — при наличии в организации вспомогательных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве;

- счет 25 «Общепроизводственные расходы» — при отсутствии в организации вспомогательных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве;

- счет 26 «Общехозяйственные расходы» — при ремонте основных сред ценных для управленческих и общехозяйственных нужд;

- счет 44 «Расходы на продажу» (для торговых организаций).

Налоговые аспекты.

В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные организацией, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат

Для целей  налогового учета организации также  имеют право создавать резервы  под предстоящие ремонты основных средств.

Порядок формирования резерва под предстоящие  ремонты основных средств определен  ст. 324 НК РФ.

При создании указанного резерва фактически осуществленные расходы не ремонт основных средств в течение налогового периода не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Фактические расходы на ремонт основных средств могут быть учтены в составе расходов только по окончании налогового периода, если их сумма окажется больше суммы созданного резерва.

В случае, если сумме фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих рас ходов на ремонт основных средств остаток затрет для целей налогообложения включается в состав прочих расходов не дату окончания налогового периоде.

Если  же на конец налогового периоде остаток средств резерва предстоящих расходов не ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения не последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов организации.

Суммы НДС, предъявленные сторонними организациями за материалы, запасные части, выполненные работы или услуги, оказанные при проведении ремонтов объектов основных средств, подлежат вычету при расчетах с бюджетом.

С 1 января 2006 г. вычет предъявленных сумм НДС независимо от их оплаты производится при наличии соответствующих первичных документов и счетов-фактур, в также после принятия не учет указанных выше материалов, запасных частей, работ, услуг.

При использовании первого способа учет затрат не ремонт объектов основных средств, выполняемого собственными сипами организации, могут быть отражены в бухгалтерском учете следующими проводками.

Таблица 13. Учет затрат объектов основных средств.

При использовании  первого способа затраты по законченному ремонту объектов основных средств, осуществленные силами сторонних организаций, отражаются в учете по де бету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Таблица 14. Учет затрат по законченному ремонту.

Второй  способ учета затрат используется в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу). При использовании второго способа организация может создавать резервы предстоящих расходов, в частности резерв расходов на ремонт основных средств.

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений.

При образовании  резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

В бухгалтерском  учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) (счета 23, 25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).

По мере выполнения ремонтных работ фактические  затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения(хозяйственным или подрядным способом) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо с кредитом счетов учета расчетов.

Например, фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный сила ми вспомогательного производства организации, списываются в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».

Фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный силами сторонней организации, списываются в дебет счета96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.

В случае, когда окончание ремонтных работ  по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать.

По окончании  указанных ремонтных работ излишне  начисленная сумма резерва в качестве прочих доходов отражается по дебету счета96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Третий  способ учета затрат можно использовать в случае, когда организация с начала года не успела создать резерв расходов на ремонт основных средств.

В этом случае расходы на ремонт основных средств, неравномерно производимый в течение отчетного года, предварительно могут быть отражены в составе расходов будущих периодов, т. е. на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Затем в течение года эти затраты, учтенные как расходы будущих периодов, ежемесячно списываются с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» на расходы по обычным видам деятельности: в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

При списании расходов будущих периодов организация  может выбрать один из сл дующих способов:

- равномерное  списание этих расходов в течение всего периода, к которому они относятся;

-списание  расходов пропорционально объему  продукции и т. п.

Для целей  бухгалтерского учета организация  должна отразить в учетной политике организации выбранный ею способ списания расходов будущих периодов.

Третий  способ учета расходов на ремонт основных средств в налоговом учете не предусмотрен.

Поэтому, если организацией заранее не был создан резерв под предстоящие ремонты основных средств, то для целей налогообложения прибыли эти расходы на ремонт основных средств будут признаны в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

При использовании  третьего способа затраты на ремонт объектов основных средств могут быть отражены следующими проводками.

 К работам  по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта  основных средств, повышенными нагрузками и/или другими новыми качествами.

 Как правило, модернизация машин и оборудования предусматривает замену отдельных частей машин и оборудования и их оснащение новыми механизмами.

 К реконструкции  относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и направленное на увеличение производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.

 Модернизация, реконструкция объектов основных средств  может производиться сила ми самой  организации и/или силами сторонних  организаций.

 При реконструкции отдельных объектов основных средств (зданий и сооружений) выполняемых в рамках капитального строительства, строительно-монтажные работы могут выполняться хозяйственным или подрядным способом в порядке, аналогичном строительству новых объектов основных средств.

 В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств должны учитываться на счете учета вложений во внеоборотные активы.

 После завершения работ по реконструкции, модернизации объекта основных средств  затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, должны увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.).

 Учет  затрат, связанных с модернизацией, реконструкцией объектов основных средств, приводящих к улучшению первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта, ведется в порядке, установленном для учета фактических затрат при сооружении или изготовлении объектов основных средств.

 Фактические затраты на модернизацию, реконструкцию объектов основных средств предварительно отражаются на счете08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов, счетами по учету материально-производственных запасов и др.

 Увеличение  первоначальной стоимости объектов основных средств в результате модернизации и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

 При увеличении первоначальной стоимости  объектов основных средств должны быть также увеличены ежемесячные  амортизационные отчисления, учитываемые  для целей бухгалтерского учета. При этом амортизация, пересчитанная по таким объектам, должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приемки-сдачи реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

 В соответствии с ПБУ 6/01 в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организация может пересматривать срок полезного использования этого объекта.

 Если не происходит улучшения (повышения) ранее принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств, то затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, учитываются на счете учета основных средств обособлен но (например, на отдельном субсчете 01–3 «Затраты на реконструкцию и модернизацию, не увеличивающие первоначальную стоимость основных средств»).

 В этом случае на объект основных средств открывается отдельная инвентарная кар точка на сумму произведенных затрат.

 Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется  соответствующим актом.

 Приемка объектов основных средств, у которых в результате реконструкции, модернизации и т. д. увеличивается первоначальная стоимость, осуществляется на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

 На  основании данного акта производятся соответствующие записи в инвентарной кар точке, в которой объект прежде был учтен.

 Если  отражение всех изменений в старой инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих реконструированный объект.

 В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, за мена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

 Налоговые аспекты. В налоговом учете, как и в бухгалтерском учете, первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях достройки, дооборудования, ре конструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

 С 1 января 2006 г. установлен новый порядок налогового учета расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

 Согласно  ст. 270 НК РФ расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли

 Указанные расходы могут увеличивать первоначальную стоимость реконструированных, модернизированных  объектов основных средств, которая  впоследствии должна погашаться путем  начисления амортизации.

 При увеличении первоначальной стоимости  объектов основных средств должны быть также увеличены ежемесячные  амортизационные отчисления, учитываемые  для целей налогового учета. При этом амортизация, пересчитанная по таким объектам, должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкций, модернизации объекта основных средств.

 Организация вправе увеличить срок полезного  использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.

 При этом увеличение срока полезного  использования основных средств  может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

 Если в результате реконструкции, модернизации объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, организация при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

 Пример 1. Допустим, что собственными силами организации произведена модернизация объекта основных средств, приводящая к повышению нормативных показателей функционирования объекта.