Основные принципы и требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности в отечественной и зарубежной практике

       • осмотрительность, выражающаяся в консервативности оценки, т. е. активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства  и расходы недооценены. В этом случае активы отражаются по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательства  – по наибольшей; учитываются потенциальные  убытки, а не потенциальные прибыли (однако это не означает, что созданы  скрытые резервы или намеренно  искажена информация);

       • полнота означает рамки существенности и затраты на получение информации;

       • нейтральность в отношении интересов  различных групп пользователей.

       Рис.1. Качественные характеристики информации на основе международных стандартов бухгалтерской отчетности⁴. 

       Сопоставимость  информации означает сравнимость данных финансовой отчетности как за предшествующие периоды, так и с данными других организаций. Сопоставимость достигается раскрытием в отчетности учетной политики, ее изменений и полученных результатов.

       Кроме того, МСФО установлены три ограничения, связанные с надежностью и релевантностью информации как основными качественными характеристиками:

       1) критерий своевременности (отсутствие  задержки в отражении информации), который связан с необходимостью  соотнесения требований надежности  и релевантности;

       2) соотношение между выгодами и  затратами (выгоды, получаемые от  информации, не должны превышать  затрат на ее получение). Поскольку  в каждом конкретном случае  сравнить извлекаемые выгоды  и затраты чрезвычайно сложно, процесс их соотнесения требует  профессиональной оценки;

       3) соотношение между качественными  характеристиками. Информация будет  полезной для пользователей, принимающих  экономические решения при наличии  баланса релевантности и надежности. Данное ограничение является  предметом профессиональной оценки  и должно подчиняться общей  цели финансовой отчетности –  удовлетворению информационных  потребностей пользователей.

       Основой для признания информации является существенность. В бухгалтерском учете понятие существенности имеет особое значение, поскольку введение избыточной информации может сделать трудным ее понимание и анализ. Следовательно, чтобы информация не была ошибочной, следует исключить из нее незначительные данные.

       В соответствии с МСФО существенной признается такая статья или полученная информация, отсутствие которой в отчетности может повлечь за собой ошибочные экономические решения внешних пользователей (финансовых и инвестиционных решений, оценки операционной деятельности, кредитной политики, качества менеджмента).

       В мировой практике формирования и  подтверждения качества и полезности данных бухгалтерской отчетности раскрытию подлежат статьи, которые являются существенными и прозрачными для интерпретации имущественного и финансового положения предприятия.

       Понятие существенности должно быть эквивалентно понятию достаточной или разумной полноты отчетных данных по составу  показателей. С точки зрения требования полноты информации большое значение имеет ее актуальность (масштабы бизнеса, организационно-правовая форма управления, сфера и виды деятельности, степень  развитости и доступности к источникам привлечения капитала и т. п.); степень  защищенности законодательством информационного  статуса пользователя деловой информации (налоговые органы, статистические органы, акционеры, инвесторы и т. п.); приоритеты группы пользователей  бухгалтерской отчетности.

       В России сложность практического  применения требований к качественным характеристикам информации в соответствии с МСФО определяется:

       • нормативным регулированием различных  вопросов учета и составления  отчетности;

       • нацеленностью отчетности на удовлетворение требований в первую очередь налоговых  органов;

       • отсутствием возможности применения профессионального суждения бухгалтеров. 

       Требования  к информации, формируемой в бухгалтерской  отчетности, в Российской Федерации определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

       Бухгалтерская отчетность должна соответствовать  следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

       Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

       В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения  учетной политики должны вводиться  с начала финансового года⁵. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности.

       Сама  корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной  записке к бухгалтерскому балансу  и отчету о финансовых результатах  вместе с указанием причин корректировки.

       Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается  ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

       Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

       Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника.

       Отчетность, представленная с нарушением установленных  сроков, теряет свое значение.

       Простота  бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

       Проверяемость отчетности предполагает возможность  подтверждения представленной в  ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в  ней информации.

       Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций⁶.

       Цель  такого сравнения выявить тенденции  развития фирмы. Однако при использовании  его нельзя избежать принципа ограничения  полезности информации, а это может  оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях  снижения объемов производства в  отчетном году фирма приняла решение  о реструктуриализации производства и в связи с этим привлекла  долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что  тенденция к улучшению финансового  состояния компании может иметь  место лишь в долгосрочной перспективе.

       Для реализации этих подходов в бухгалтерской  отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному  показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.

       Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей, носящих справочно-информационный характер.

       Оформление — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации — в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)⁷

       Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

       Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской  отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих  изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам  государственной статистики по месту  регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

       Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.

       Публикации  должна предшествовать аудиторская  проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием  акционеров. Из перечня форм годовой  отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский  баланс (ф. № 1) и Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

       Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой  определяется самим предприятием в  пределах требований, предусмотренных  Положением по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

       Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах  рублей, а при наличии значительных оборотов — в миллиардах рублей с одним десятичным знаком⁸.

       Наряду  с публикацией годовой бухгалтерской  отчетности публикуется также аудиторское  заключение, суть которого должна содержать  мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно, положительное, условно  положительное, отрицательное, отказ  от выражения мнения).

       Внутренняя  бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к  коммерческой тайне. За незаконное получение  и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена  уголовная ответственность.

       Таким образом, требования к качественным характеристикам информации, сложившиеся на основе международных стандартов финансовой отчетности - понятность,  полезность принятия решений, релевантность, надежность, сопоставимость, своевременность, существенность.

       Бухгалтерская отчетность в отечественной практике должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности. 
 

       Заключение

       В ходе исследования было выявлено, что бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. В ней содержатся сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.