Автор: Пользователь скрыл имя, 18 Февраля 2013 в 09:55, реферат
Выдающийся русский ученый профессор А.П. Рудановский в середине 20-х годов XX века писал: "Пора понять, что баланс есть душа хозяйства, существование которой не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением и нельзя, как инвентарь осязать в натуре. Обычно хозяйственник познает в управляемом им хозяйстве только то, что осязает и, самое большое, видит своими глазами".
В соответствии со статьей 13 Закона "О бухгалтерском учете" все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.
Сформированная согласно предъявляемым к ней требованиям бухгалтерская отчетность позволяет оценить привлекательность организации с точки зрения вложения в нее инвестиций, приобретения акций и прочих ценных бумаг, заключения с ней договоров на поставку товаров, а также выполнение работ и оказание услуг.
Вместе с тем необходимо иметь в виду, что за несвоевременное представление и неправильное формирование отчетных показателей бухгалтерской отчетности установлена административная и налоговая ответственность согласно действующему законодательству. Отчётным годом при составлении бухгалтерской отчётности считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.
Введение
1. Основные принципы и техника составления годового бухгалтерского отчета
1.1 Содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности, ее нормативное регулирование
1.2 Концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике
1.3 Качественные характеристики бухгалтерской отчетности
2. Состав годового бухгалтерского отчета
2.1 Бухгалтерский баланс (форма № 1)
2.2 Отчет о прибылях и убытках (форма №2)
2.2 Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и другие формы бухгалтерской отчетности
Заключение
Список используемой литературы
Проводя инвентаризацию, комиссия должна проверить, правильно ли были рассчитаны суммы резервов и обоснованно ли переносятся остатки на начало следующего отчетного года.
Все организации должны применять формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
В том случае, если комиссия обнаружила расхождения между фактическими остатками материальных ценностей, выявленными при проверке, и остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета, должна быть составлена сличительная ведомость. Составляя такую ведомость, необходимо учитывать пересортицу товарно-материальных ценностей.
Однако, проведение инвентаризации, не достаточно для того, чтобы приступить к составлению годового отчета.
В конце отчётного периода по всем счетам главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты. При этом по большинству счетов выводится конечное сальдо. Так как счета 25 "Общехозяйственные расходы", 26 "Общепроизводственные расходы", 28 "Брак в производстве", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" ежемесячно закрываются, то их обороты по дебету и кредиту равны, а сальдо на конец отчётного периода отсутствует.
Также следует провести реформацию баланса, то есть обнулить счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".
В течение года каждый месяц, сопоставляя обороты по счету 90, бухгалтер определяет финансовый результат от обычных видов деятельности.
Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 - отражена прибыль за отчетный месяц;
Дебет 99 Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" - отражен убыток за отчетный месяц.
В конце года все субсчета, открытые к счету 90, нужно закрыть внутренними записями на субсчет "Прибыль/убыток от продаж". В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 "Продажи" будет нулевой остаток.
Аналогично необходимо закрыть счет 91 "Прочие доходы и расходы". На этом счете в течение года собираются операционные и внереализационные доходы и расходы. При этом каждый месяц бухгалтер, сопоставляя обороты по этому счету, списывает финансовый результат от данных операций на счет 99.
Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 - отражена прибыль за отчетный месяц.
Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - отражен убыток за отчетный месяц.
В конце года счет 91 следует закрыть внутренними проводками на субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов".
После этого нужно закрыть счет 99 "Прибыли и убытки". Сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытку) текущего года.
Это сальдо переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
После проведения инвентаризации и закрытия счетов, не имеющих остатков на конец отчетного периода (это счета 23, 25, 44 и т.п.), следует сделать исправительные или дополнительные записи (если это необходимо). И только после этого можно приступать к составлению годового бухгалтерского отчета и заполнению форм отчетности (перед этим следует провести необходимые расчеты и заполнить документы, содержащие справочную информацию).
Сдавать баланс, да и другие формы годовой отчетности нужно на бланках, которые утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.
Однако в этом Приказе в формах бухгалтерской отчетности не во всех строках проставлены коды. Эти коды утверждены другим документом - Приказом Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 102н. И, составляя отчетность, их нужно указать.
В форме баланса не предусмотрена расшифровка для большинства показателей - скажем, для основных средств, нематериальных активов, денежных средств. Однако если необходимо детализировать какую-то информацию, то можно добавить в баланс соответствующие строки.
Заполняя баланс, бухгалтер должен соблюдать следующие правила:
нельзя засчитывать активы и пассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
основные средства и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости;
активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные;
данные о расчетах с другими организациями и гражданами нужно показывать в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве;
если какой-либо показатель имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записать в круглых скобках;
в графе 3 даются сальдо по счетам по состоянию на 1 января отчетного года;
в графе 4 приводят сальдо по счетам по состоянию на 31 декабря отчетного года.
В балансе содержатся следующие строки:
Строка баланса |
Как сформировать показатели для баланса |
Нематериальные активы |
Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 - если амортизация по нематериальным активам отражается также на счете 04) |
Основные средства |
Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование") |
Незавершенное строительство |
Остатки по счетам 07, 08 и субсчету "Расчеты по капитальному строительству" счета 60 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, на которых отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов |
Доходные вложения в материальные ценности |
Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование" счета 02 |
Долгосрочные финансовые вложения |
Сальдо счета 58 за минусом сальдо счета 59 в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям. Остаток по субсчету "Депозитные счета" счета 55, если по депозитам начисляют проценты |
Отложенные налоговые активы |
Сальдо счета 09 |
Прочие внеоборотные активы |
Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса |
Итого по разделу I |
Сумма ранее заполненных строк данного раздела |
Запасы, в том числе |
|
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16 |
Животные на выращивании и откорме |
Сальдо счета 11 |
Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) |
Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46 |
Готовая продукция и товары для перепродажи |
Сальдо по счетам 41 и 43 плюс (минус) дебетовый (кредитовый) остаток субсчетов счета 16. Из результата вычесть сальдо счетов 14 и 42 |
Товары отгруженные |
Сальдо счета 45 |
Расходы будущих периодов |
Сальдо счета 97 |
Прочие запасы и затраты |
Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей "Запасы" |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
Сальдо счета 19 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 субсчета "Расчеты производятся через 12 месяцев" за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет "Резервы по долгосрочным долгам". Дебетовое сальдо счета 62 субсчет "Векселя полученные, сроком предъявления через 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся через 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 60 субсчет "Расчеты по авансам, выданным на срок больше года" Дебетовое сальдо счета 73 субсчет "Расчеты производятся через 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются через 12 месяцев" |
В том числе покупатели и заказчики |
Дебетовое сальдо по счету 62, 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
Сумма остатков по счету 62 и 76 субсчета "Расчеты в течение 12 месяцев" за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет "Резервы по краткосрочным долгам" Дебетовое сальдо счета 62 субсчет "Векселя полученные, сроком предъявления в течение 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами в течение 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Дебетовое сальдо счета 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным на срок меньше года" Дебетовое сальдо счета 68 субсчет "Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 73 субсчет "Расчеты в течение 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям, платежи - в течение 12 месяцев" |
В том числе покупатели и заказчики |
Разница между остатками счетов 62, 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям |
Краткосрочные финансовые вложения |
Остаток по счету 58 минус остаток по счету 59 плюс остаток по счету 55 субсчет "Депозитные счета"), если по депозитам начисляют проценты |
Денежные средства |
Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета "Аккредитивы" и "Чековые книжки", "Депозитные счета" - если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57 |
Прочие оборотные активы |
Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела "Оборотные активы" баланса |
Итого по разделу II |
Сумма ранее заполненных строк данного раздела |
БАЛАНС |
Сумма итоговых строк по разделу I и II |
Уставный капитал |
Сальдо счета 80 |
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
Сальдо счета 81 |
Добавочный капитал |
Сальдо счета 83 |
Резервный капитал |
Сумма строк 431 и 432 |
Резервы, образованные в соответствии с законодательством |
Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ |
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами |
Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
Сальдо счетов 84 и 99 |
Итого по разделу III |
Сумма ранее заполненных строк данного раздела |
Займы и кредиты |
Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним |
Отложенные налоговые обязательства |
Сальдо счета 77 |
Прочие долгосрочные обязательства |
Долгосрочные пассивы, которые не были отражены в разделе. IV "Долгосрочные обязательства" |
Итого по разделу IV |
Сумма ранее заполненных строк данного раздела |
Займы и кредиты |
Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним |
Кредиторская задолженность, в том числе |
|
Поставщики и подрядчики |
Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками |
Задолженность перед персоналом организации |
Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям") |
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
Кредитовый остаток по счету 69 |
Задолженность по налогам и сборам |
Кредитовый остаток по счету 68 |
Прочие кредиторы |
Остаток субсчетов "Расчеты по претензиям" и "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 и сальдо счета 71 |
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов |
Кредитовые остатки субсчета "Расчеты по выплате доходов" счета 75 и субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям" счета 70 |
Доходы будущих периодов |
Остаток по счету 98 |
Резервы предстоящих расходов |
Остаток по счету 96 |
Прочие краткосрочные обязательства |
Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела "Краткосрочные обязательства" |
Итого по разделу V |
Сумма ранее заполненных строк данного раздела |
БАЛАНС |
Сумма итоговых строк по разделу III, IV, V |
Сальдо забалансовых счетов для заполнения каждой строки Справки
Строка баланса |
Как сформировать показатели для баланса |
Арендованные основные средства |
Сальдо забалансового счета 001 |
В том числе по лизингу |
Сальдо субсчетов забалансового счета 001, на которых отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга |
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
Сальдо забалансового счета 002 |
Товары, принятые на комиссию |
Сальдо забалансового счета 004 |
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов |
Сальдо забалансового счета 007 |
Обеспечения обязательств и платежей полученные |
Сальдо забалансового счета 008 |
Обеспечения обязательств и платежей выданные |
Сальдо забалансового счета 009 |
Износ жилищного фонда |
Сальдо субсчетов забалансового счета 010, где показана сумма начисленного износа по объектам жилого фонда |
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов |
Сальдо субсчетов забалансового счета 010, на которых отражена величина износа объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов |
Нематериальные активы, полученные в пользование |
Сальдо забалансового счета, где учитывают нематериальные активы, полученные в пользование |
Прочие |
Стоимость прочих ценностей |
Составляя Отчет о прибылях и убытках, нужно следовать определенным правилам: все данные в форме № 2 показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года. Отрицательные же показатели записываются в круглых скобках.
Форма № 2 утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н. В этой форме не проставлены коды строк - они утверждены другим Приказом Минфина России, от 14 ноября 2003 г. № 102н.
Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"
Строка баланса |
Как сформировать показатели для "Отчета о прибылях и убытках" |
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
Разница между кредитовым оборотом субсчета "Выручка" счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Экспортные пошлины" счета 90 |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
Дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету "Себестоимость продаж", а если ниже, то вычитается из него |
Валовая прибыль |
Разница между выручкой от продажи и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг |
Коммерческие расходы |
Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 44 |
Управленческие расходы |
Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 26 |
Прибыль (убыток) от продаж |
Разность между валовой прибылью и всеми расходами |
Раздел "Прочие доходы и расходы"
Проценты к получению |
Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению |
Проценты к уплате |
Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате |
Доходы от участия в других организациях |
Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях |
Прочие операционные доходы |
Кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие операционные доходы, минус сумма НДС |
Прочие операционные расходы |
Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы |
Внереализационные доходы |
Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых отражены прочие внереализационные доходы, минус НДС; Кредитовый оборот субсчета счета 99, на котором отражены чрезвычайные доходы |
Внереализационные расходы |
Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где указаны прочие внереализационные расходы, а также дебетовый оборот счета 99, где начислены санкции по налогам и сборам; Дебетовый оборот субсчета счета 99, на котором отражены чрезвычайные расходы |
Раздел "Прибыль до налогообложения"
Строка баланса |
Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
Прибыль (убыток) от продаж + проценты к получению - проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы - прочие операционные расходы + внереализационные доходы - внереализационные расходы |
Отложенные налоговые активы |
Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (+/-) |
Отложенные налоговые обязательства |
Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (+/-) |
Текущий налог на прибыль |
Дебетовый оборот по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств |
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
Прибыль (убыток) до налогообложения + / - отложенные налоговые активы + / - отложенные налоговые обязательства - текущий налог на прибыль |
Раздел "СПРАВОЧНО"
Постоянные налоговые обязательства (активы) |
Разница между доходами и расходами, формирующими бухгалтерскую прибыль, но не учитываемые при расчете налога на прибыль |
Базовая прибыль (убыток) на акцию |
Заполняется только акционерными обществами |
Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
Заполняется только акционерными обществами |
Раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков"
В данном разделе расшифровываются отдельными строками следующие показатели: штрафы, пени, неустойки и т.п.; возмещение убытков при неисполнении обязательств; прибыль (убыток) прошлых лет; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; отчисления в оценочные резервы; списание дебиторских и кредиторских задолженностей с истекшим сроком давности. Эти показатели показывают за отчетный период и предыдущий год в разрезе прибыль - убыток.
Рассмотрим заполнение "Отчета о прибылях и убытках" (форма № 2).
На примере ООО "Пассив":
По строке 010 в "Отчете о прибылях и/убытках" ООО "Пассив" отражена сумма 600 тыс. руб. за отчетный период, а за аналогичный период предыдущего года данные отсутствуют.
По статье "Себестоимость преданных товаров, продукции, работ, услуг" (строка 020) отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
По строке 020 в "Отчете о прибылях и убытках" ООО "Пассив" отражена сумма 400 тыс. руб. за отчетный период и - за аналогичный период предыдущего года данных нет.
В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье "Управленческие расходы" (строка 040). По строке 040 в "Отчете о прибылях и убытках" ООО "Пассив" отражена сумма управленческих расходов: 30 тыс. руб. за отчетный период.
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" не включаются, а отражаются по статье "Коммерческие расходы" (строка 030) отчета о прибылях и убытках. Расшифровка себестоимости по элементам затрат приводится в разделе "Расходы по элементам затрат" формы № 5. По данной строке информация в Отчете о прибылях и убытках ООО " Пассив" отражена сумма 10 тыс. руб. за отчетный период.
Информация о работе Основные принципы и техника составления годового бухгалтерского отчета