Організація управлінського обліку за системою "СТАНДАРТ-КОСТ"

При першому способі на рахунку 10 відображаються всі фактичні витрати з придбання та заготовлению матеріалів. При другому способі  додатково використовують рахунки 15 "Заготівля і придбання матеріалів" і 16 "Відхилення у вартості матеріалів". Застосування того чи іншого способу  визначається підприємством самостійно та зазначається в його обліковій  політиці.

При синтетичному обліку матеріалів за нормативною собівартості на їх фактичну собівартість надходження  дебетують рахунок 15. При цьому  нормативна вартість оприбуткованих матеріалів відображається за дебетом рахунка 10 з кредиту рахунку 15. Виниклі  відхилення фактичної собівартості придбання від нормативної відображаються на рахунку 16. При списанні матеріалів на виробничі цілі на їх нормативну собівартість кредитують рахунок 10 і  дебетують рахунки обліку витрат. В кінці місяця сюди ж списуються відхилення фактичної собівартості витрачених матеріалів від їх нормативної  собівартості, враховані на рахунку 16. У результаті цього на рахунках обліку витрат витрата матеріалів відображається за фактичною собівартістю. Крім того, на рахунку 16 на кінець місяця залишається  сальдо, що припадає на залишок матеріалів на складі, які не переданих у  виробництво. У бухгалтерському  ж балансі залишки по рахунках 10 і 16 відображаються одним рядком, тобто вартість матеріалів в кінцевому  рахунку показується за фактичною  собівартістю.

Відображення матеріальних і виробничих запасів в балансі  підприємства в різних оцінках негативно  впливає на організацію системи  обліку стандарт-кост. З одного боку, запаси готової продукції і товари відвантажені в балансі відображаються за нормативної собівартості, а з  іншого боку, запаси матеріалів і незавершене  виробництво показуються за фактичною  собівартістю. Було б доцільним в  рахунковому плані передбачити  виділення спеціальних синтетичних  рахунків для обліку та відображення відхилень фактичних витрат від  нормативних прямого їх списанням  не так на виробництво, а на результати діяльності. При цьому відпала  б необхідність у застосуванні рахунку 40, оскільки спочатку собівартість продукції  формувалася б за нормативною  собівартістю. Тим більше таку можливість надає новий план рахунків з бухгалтерського  обліку. У робочому плані рахунків комерційних організацій було б  доцільно передбачити виділення  спеціальних синтетичних рахунків для обліку та відображення відхилень  фактичних витрат від нормативних. Наприклад, для обліку відхилень  по прямій оплаті праці застосовувати рахунок 17, по загальновиробничих витратах - 18, по загальногосподарських витрат - 19. У цьому випадку була б можливість виявлені відхилення списувати безпосередньо на результати продажів, а не на виробництво. Отже, відпала б необхідність у застосуванні рахунку 40 "Випуск продукції а, оскільки собівартість продукції спочатку формувалася б на рахунку 20" Основне виробництво "за нормативною собівартістю. Це в свою чергу наблизило б вітчизняну систему нормативного обліку до системи обліку стандарт-кост.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Практична частина

Задача 1

             Обчислити скільки жіночих сумок потрібно продати щоб не нести збитки і отримати прибуток у 2400 дол.;ціна придбання 1-єї сумки – 140 дол;продажна ціна – 260 дол.;оренда приміщення – 60 000 дол.

Обрахунок провести у вигляді  рівняння:

1. при умові, що магазин окупить лише свої витрати;
2. при умові, що магазин отримає прибуток у розмірі 2400 дол.

 

Розв`язок

1. Обсяг реалізації = змінні витрати + постійні витрати + прибуток

260х = 140х + 60 000 + 0;

120х = 60 000;

х = 500 ;

Магазину треба продати 500 жіночих сумок, щоб окупити витрати і не отримати збитки.

 

2. 260х = 140х + 60 000 + 2400;

          120х = 62400;

           х = 520;

Магазину необхідно продати 520 жіночих сумок, щоб отримати прибуток у розмірі 2400 дол.

 

Задача 2

Компанія використовує систему  « стандарт-кост » у своєму підрозділі з виробництва виробів зі скла.

Нормативні витрати на виробництво  одного вітрового вікна, грн. на од.

 

Основні матеріали  (ОМн,кг ´ Цомн, грн../кг) (50 кг´1,5 грн./кг)	75
Прямі трудовитрати (ТЗн,год ´ Стзн,грн./ч) (7 час ´ 12,4 грн./ч)	86,8
Загальновиробничі витрати (ОПРн, год ´ Цопрн, грн./ч) (3ч´8,6грн./ч)	24
Загальні нормативні витрати	187,6

 

Поточні змінні загальновиробничі  витрати становлять 8 грн. на 1 год  прямих трудовитрат, і бюджетні постійні загальновиробничі витрати дорівнюють 30 000 грн. Протягом січня підрозділ  виготовило 1350 вітрових вікон при  нормальній потужності виробництва 1400 таких вікон.

 

Фактичні витрати на одне вітрове  вікно

Основні матеріали (ОМф., кг ´ Цомф., грн./кг) (47 кг ´• 1,9 грн./кг)	89,3
Прямі трудовитрати  (ТЗф, год. ´ Стзф,грн./ч) (7,2 год. ´• 12,9 грн./ч)	92,88
Загальновиробничі витрати  (ОПРф,грн.. / Nф,шт.) (45640 грн.  / 1350 вікон)	33,8
Загальні фактичні витрати	215,98

 

Розрахувати відхилення в системі  «стандарт-кост» і зробити відповідні облікові записи на рахунках бухгалтерського  обліку.

1. Відхилення за матеріалами.

Перший фактор - ціна:

ΔЦ м = (1,9 - 1,5) ∙ 47 = 18,8

Відхилення несприятливе - допущені перевитрати коштів.

Другий фактор - питома витрата  матеріалів:

Стандартні витрати матеріалів повинні були скласти 50кг. Фактичні питомі витрати склали 47кг.

Відхилення фактичних витрат від  стандартних за використання матеріалів:

ΔІ м = (47 - 50) ∙ 1,5 = -4,5 р.

 

Сукупне відхилення по матеріалам - це різниця між фактичними витратами  на матеріали і стандартними витратами  з урахуванням фактичного випуску  продукції.

Стандартні питомі витрати за матеріалом: 75р. Фактичні питомі витрати за матеріалом: 89,3 р.

Сукупне відхилення по матеріалу складе:

ΔМ сов = 89,3-75 = 14,3 р.

 

Відхилення по матеріалу (на одиницю)

За ціною	18,8
Щодо використання	-4,5
Сукупне відхилення	14,3

 

Заборгованість постачальнику  за придбані матеріали врахована  за стандартними цінами:

47 ∙ 1,5 ∙ 1350 = 95175р.

Списання матеріалів за основне  виробництво проводиться за стандартними витратами, скоригованими на фактичний  обсяг виробництва:

50 ∙ 1,5 ∙ 1350 = 101250р.

Бухгалтерські проводки

Зміст господарської операції	Сума	Дт	Кт
Відображено заборгованість постачальника за матеріали	95175	10	60
Відображено списання матеріалів	101250	20	10
Відображено відхилення за ціною	25380	16-1	60
Відображено відхилення щодо використання матеріалів	6075	10	16-2

 

2. Відхилення по заробітній платі.

Відхилення по ставці заробітної плати:

ΔОТ = (12,9 - 12,4) ∙ 7,2 = 3,6 р.

 

Відхилення по продуктивності:

Δt = (7,2 - 7) ∙ 12,4 = 2,48 р.

 

Сукупне відхилення фактично нарахованої  заробітної плати від її стандартної  величини = фактично нарахована заробітна  плата - стандартні витрати по заробітній платі з урахуванням фактичного обсягу виробництва.

 

ΔЗп сов = 92,88-86,8 = 6,08 р.

 

Відхилення по заробітній платі

Відхилення по ставці заробітної плати	3,6
Відхилення по продуктивності	2,48
Сукупне відхилення по заробітній платі	6,08

 

Списання заробітної плати  відображається за стандартними витратами  як добуток фактичного випуску продукції в нормо-годинах і нормативної ставки заробітної плати: 86,8 ∙ 1350 = 117180грн.

Відхилення по ставці в  сумі 3,6 ∙ 1350 = 4860 грн. враховується на субрахунку 16-3 в кореспонденції з рахунком 70. Відхилення по продуктивності в сумі 2,48 ∙ 1350 = 3348 - на субрахунку 16-4. Кредитовий оборот за рахунком 70 складе фактично нараховану суму заробітної плати: (4860 + 3348 + 117180 = 125388 грн.).

Бухгалтерські проводки

Господарські операції	Сума	Дт	Кт
Нараховано заробітну  плату	11718	20	70
Відображено відхилення за ставкою	4860	16-3	70
Відображено відхилення за продуктивністю	3348	16-4	70

 

3. Відхилення загальновиробничих  витрат.

Сумарне відхилення:

ΔОПР = 33,8-24 = 9,8 грн.

 

Відхилення по ефективності: (1400 - 1350) / 3 ∙ 0,6 = 10грн.

Відхилення за витратами: 9,8 - 10 = -0,2 грн.

 

 

Відхилення по загальновиробничих витратах

Відхилення по ефективності	10
Відхилення по витратам	-0,2
Сукупне відхилення по загальновиробничим витратам	9,8

 

Списання загальновиробничих витрат здійснюється за нормами з  урахуванням фактичного випуску: 24 ∙ 1350 = 32400грн. Окремо відбивається несприятливий відхилення: 9,8 ∙ 1350 = 13230грн.

І сприятливе: 0,2 ∙ 1350 = 270грн. Кредитовий оборот по рахунку 25 складе: 13230 - 270 + 32 400 = 45360грн.

Бухгалтерські проводки

Господарські операції	Сума	Дт	Кт
Відображено списання загальновиробничих витрат на основне виробництво	32400	20	25
Відображено сприятливе відхилення	270	25	16
Відображено несприятливе відхилення	13230	16	25

 

Задача 3

Для виготовлення продукту «С» по нормативу потрібно 16 год. при нормативній ставці 9 дол. за годину. В верисні було виготовлено 100 одиниць продукту «С», для цього було затрачено 1850 трудо–годин, вартістю 12 дол. за кожну годину.

Розв'язок

 Визначаємо скільки  годин в квітні було потрібно  на виготовлення 100 одиниць продукції  «С»:

1650/100=16.5 год.

Знаходимо величину прямих трудових затрат на виготовлення продукції  по нормативу та по факту:

16*9=144 дол.

18.5*12=222 дол.

176<222

Згідно виконаних розрахунків  бачимо , що по факту величина прямих трудових затрат більша, ніж по нормативу, отже норма була встановлена помилково.

Задача 4

Обчислити скільки чоловічіх костюмів потрібно продати щоб не нести збитки і отримати прибуток у 2200 дол.

ціна придбання 1-го костюма  – 250 дол

продажна ціна – 370 дол.

оренда приміщення – 88 000 дол.

Обрахунок провести у вигляді  рівняння:

А) при умові, що магазин окупить лише свої витрати;

Б) при умові, що магазин отримає прибуток у розмірі 2200 дол.

 

Розв`язок

А) Обсяг реалізації = змінні витрати + постійні витрати + прибуток

370х = 250х + 88 000 + 0;

220х = 88 000;

х = 400 ;

Магазину треба продати  400 чоловічі костюмів, щоб окупити витрати і не отримати збитки.

 

Б) 370х = 250х + 88 000 + 2200;

          220х = 90220;

           х = 410;

Магазину необхідно продати  410 чоловічі костюмів, щоб отримати прибуток у розмірі 2200 дол.

 

Задача 5

Для виготовлення деталі за нормою потрібно 18 год. при нормативній ставці 8 дол. за годину. В квітні було виготовлено 100 одиниць деталі, для цього було затрачено 1650 трудо –годин, вартістю 10 дол. за кожну годину.

 

Розв'язок

 Визначаємо скільки  годин в травні було потрібно на виготовлення 100 одиниць деталі:

1650/100=16.5 год.

Знаходимо величину прямих трудових затрат на виготовлення продукції  по нормативу та по факту:

18*8=144 дол.

16.5*10=165 дол.

144<165

Згідно розрахунків бачимо , що по факту величина прямих трудових затрат більша, ніж по нормативу, отже норма була встановлена помилково.