Автор: Пользователь скрыл имя, 08 Октября 2011 в 15:02, курсовая работа
Метою даної курсової роботи є дослідження організації і методики аудиту доходів від реалізації продукції (товарів, робіт та послуг). А також маємо на меті: систематизувати, розширити і закріпити одержані теоретичні знання, вміти застосовувати їх на практиці, отримати навички ведення аудиторської перевірки після вивчення курсу "Організація і методика аудиту"; перевірити вміння та застосовування цих знань для оцінки проведення аудиту на конкретному підприємстві (АБ "Діамантбанк"), і розробки пропозицій щодо вдосконалення організації і методики аудиту; розвинути навички самостійної роботи і використання отриманих знань з організації та методики аудиту, вирішенні завдань поставлених у курсовій роботі.
Вступ …………………………………………………………………………….3
Розділ 1. Теоретичні основи аудиту доходів від реалізації продукції (товарів, робіт та послуг)
Економічний зміст та сутність аудиту доходів від реалізації продукції (товарів, робіт та послуг)………………………………………6
Організація аудиту доходів від реалізації продукції (товарів, робіт та послуг)………………………………………………………………….16
Інформаційна база аудиторського контролю …………...……….22
Розділ 2. Фінансово-економічний аналіз діяльності акціонерного банку "Діамант"
Організаційно-економічна характеристика банку ………………28
Аналіз фінансового стану і фінансових результатів ……………33
Аналіз доходів від реалізації послуг банку……………………...38
Розділ 3. Методичні питання аудиту доходів від реалізації послуг
Методика аудиту доходів від реалізації послуг……………….…42
Типові порушення та проблеми аудиту доходів від реалізації послуг…………………………...…………………………………………48
Заключні процедури аудиту доходів від реалізації продукції (товарів, робіт та послуг) ……………………………………………..…50
Висновки та пропозиції ………………………………….……………………54
Список використаних джерел ………………………………………….…….56
Додатки …………………………………………………………………………
Дохід, пов'язаний із наданням послуг, визнається виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, за умови, що результат цієї операції може бути достовірно оцінений.
Користувачі,
для яких достовірність фінансової
інформації про доходи і фінансові
результати є досить значною, потребують
засвідчення її аудитором.
Метою аудиту доходів є встановлення об'єктивної істини щодо достовірності, об'єктивності, правдивості й законності відображення в бухгалтерському обліку й фінансовій звітності доходів та фінансових результатів і донесення цієї істини через аудиторський висновок до користувачів інформації.
Для досягнення цієї мети необхідно:
При дослідженні операцій за доходами і фінансовими результатами слід керуватися:
Визнання
доходу і достовірна його оцінка —
необхідна інформація для відображення
її у фінансовій звітності. Слід пам'ятати,
що П(с)БО 15 поширюється тільки на доходи
підприємств від звичайної
Однак цей стандарт не поширюється і на деякі доходи від звичайної діяльності, такі, як: доходи від оренди, доходи за контрактами на надання послуг у сфері будівництва та інші доходи, перелічені у пункті 3 зазначеного стандарту.
Отже, П(с)БО 15 може використовуватися при обліку доходів від:
Доходи від звичайної діяльності, які підприємство визнало як доходи, класифікуються у фінансовій звітності за групами (п. 7а-д П(с)БО 15). Для цього і Планом рахунків (затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р № 291) передбачено відображати доходи, які належать до різних груп, на різних рахунках доходів.
Рахунки класу 7 (за винятком рахунка 79 "Фінансові результати") — це рахунки, на яких відображаються доходи від різних видів діяльності.
Так, група "Дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів (робіт, послуг)" відображається за рахунком 70 "Доходи від реалізації", де узагальнюється інформація про доходи від реалізації готової продукції.
Група "Інші операційні доходи" відображається на рахунку 71 "Інший операційний дохід ", на якому обліковуються: доходи від реалізації іноземної валюти; доходи від реалізації інших оборотних активів; доходи від операційних курсових різниць за операціями в іноземній валюті; суми отриманих штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, визначених боржником або щодо яких отримане рішення суду про їх стягнення; доходи від списання кредиторської заборгованості, щодо якої закінчився термін позовної давності; відшкодування раніше списаних активів; інші доходи від операційної діяльності.
Доходи у вигляді дивідендів, відсотків, роялті належать до доходів групи "Фінансові доходи", і для їх обліку Планом рахунків передбачений рахунок 73 "Інші фінансові доходи ".
Доходи,
які виникають у процесі
Дохід від звичайної діяльності визнається тоді, коли в результаті господарської операції збільшуються активи або зменшуються зобов'язання і внаслідок цього відбувається зростання власного капіталу.
Таким чином, якщо активи збільшуються (або зобов'язання зменшуються), але це не призводить до зростання власного капіталу, дохід не визнається.
Визнання доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, інших активів) (далі — продукція) також пов'язане з виконанням деяких умов, зазначених у пункті 8 П(с)БО 15.
В
інших випадках передача ризиків
і вигод відбувається не завжди одночасно
з передачею юридичного права
власності. Можливі ситуації, при
яких підприємство-продавець
а)
коли відвантажена продукція підлягає
подальшому монтажу, і цей монтаж
є істотною частиною контракту, який
ще не був завершений
підприємством;
б) коли покупець має право анулювати придбання з причин, визначених у контракті на реалізацію, і підприємство-продавець не упевнене в неповерненні продукції.
Визнання доходу від надання послуг.
Підхід до визначення доходу від надання послуг істотно відрізняється від звичайного визначення доходу у момент підписання акта виконаних робіт (наданих послуг).
П(с)БО 15 передбачає визначення доходу:
Згідно із цими методами дохід визначається в тих звітних періодах, у яких надаються відповідні послуги.
Визначення доходу за методом оцінки ступеня завершеності операцій здійснюється трьома способами:
Визначення
доходу за методом рівномірного нарахування
є немовби особливим правилом
і застосовується тоді, коли надання
послуг полягає у виконанні
Необхідно також зазначити, що П(с)БО 15 передбачає і неможливість на ранніх етапах операції достовірно оцінити дохід від надання послуг. У такому випадку цей стандарт пропонує визначити дохід тільки в розмірі понесених затрат, які передбачається відшкодувати.
Дохід від фінансової діяльності підприємства у вигляді відсотків, дивідендів і роялті визнається, якщо ймовірне надходження економічних вигод, і дохід може бути достовірно оцінений у такому порядку:
При проведенні аудиту доходів необхідно перевірити, чи дотримується підприємство вище перелічених вимог нормативних документів.
Для прийняття відповідних рішень користувачам важливо мати повну, правдиву і неупереджену інформацію щодо доходів і фінансових результатів суб'єкта господарювання. Така інформація знаходить відображення у Звіті про фінансові результати (ф. 2). А гарантом її достовірності виступає аудитор, який засвідчує звітність своїм аудиторським висновком.
У Звіті фінансові результати (ф. 2) показані за видами діяльності: надзвичайної і звичайної. Інформація про звичайну діяльність подається у розрізі її підвидів: операційної, інвестиційної та фінансової.
Інформаційні потоки формування доходів є предметом уважного аудиторського дослідження.
Рахунки класу 7 (за винятком рахунка 79 "Фінансові результати") — це рахунки, на яких відображаються доходи від різних видів діяльності.
За
кредитом рахунка 70 "Доходи від реалізації"
в кореспонденції з дебетом рахунків
30 "Каса", 36 "Розрахунки з покупцями
і замовниками" та ін. відображається
дохід від реалізації товарів, робіт,
послуг, готової продукції, тобто
загальний дохід без
Відразу за дебетом рахунка 70 у кореспонденції з рахунком 64 "Розрахунки за податками і платежами" відображають нараховані з продажу суми ПДВ, акцизу тощо.
У кінці звітного періоду або в кінці року рахунок 70 закривається, і сальдо списується на фінансовий результат записом за дебетом рахунка 70 і кредитом рахунка 79.
При перевірці слід пам'ятати, що, крім доходів від основної діяльності, підприємство може отримувати доходи від іншої діяльності.
За кредитом рахунка 71 "Інший операційний дохід" відбивається інформація про суми іншого доходу, отриманого від операційної діяльності підприємства. Це, зокрема, дохід від реалізації іноземної валюти, інших оборотних активів, дохід від операційної оренди активів, від операційної курсової різниці за операціями в іноземній валюті, відшкодування раніше списаних активів, дохід від списання кредиторської заборгованості, по якій закінчився термін позовної давності, і т. п.
За
кредитом рахунка 72 "Дохід від
участі в капіталі" відображається
інформація про суми доходу від інвестицій,
які здійснені в асоційовані,
спільні або дочірні