Организация учета и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (на примере ООО «МП «КУРС»»)

На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы  страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и др.). Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета 76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

В дебет этого счета  списывают причиненный организации  ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям; 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат – за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков; учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) – по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

91 «Прочие доходы и расходы» – по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных  претензий списывают с кредита  счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (60, 10, 20, 23 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки  списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению  доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счётов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.

На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Депонированные  суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Порядок отражения в бухгалтерском  учете операций по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» представлен в таблице 7.

Таблица 7 – Порядок отражения  операций по счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Содержание хозяйственной  операции	дебет	кредит
Перечислена сумма страховых  платежей страхователям	76-1	51, 52, 55
Начислена сумма страховых  платежей	08, 23, 25, 26, 29 и др.	76-1
Отражена потеря ТМЦ по страховым случаям	76-1	10, 43
Отражена сумма страхового возмещения работнику организации	76-1	73
Получена сумма страхового возмещения от страховой организации	51, 52, 55	76-1

 

Окончание таблицы 7

Списывается ущерб за брак и потери по вине поставщиков и  подрядчиков	76-2	60, 20, 23
Списывается ущерб по ошибочно списанным со счетов организации  суммам	76-2	51, 52, 66, 67 и др.
Списываются штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщика	76-2	91
Отражена сумма доходов, подлежащая к получению	76-3	91
Получены доходы	51, 52 и др.	76-3
Отражена депонированная сумма	70	76-4

 

1.3 Особенности списания дебиторской и кредиторской задолженности

Предприятия должны контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, следить за сроками погашения, своевременно списывать безнадежную задолженность  в бухгалтерском учете и признавать ее в составе доходов или расходов в налоговом.

При ведении учета и  осуществлении контроля возникает  множество вопросов, связанных с  нюансами учета расчетов на предприятии, следует учесть требования гражданского и налогового законодательства, не забыть положения по ведению бухгалтерского учета, уделить внимание арбитражной  практике, учесть пожелания Минфина  и налоговых органов.

Для того чтобы списать  задолженность, вне зависимости  от ее вида, нужны основания:

• В соответствии с Налоговым кодексом

- Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (кроме сумм задолженностей перед бюджетом и внебюджетными фондами, списанными или уменьшенными в соответствии с законодательством) в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ.

- Дебиторская задолженность списывается в состав внереализационных расходов (или за счет созданного резерва), если такая задолженность признается безнадежным долгом (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ). При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством  обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ).

• В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом от 29.07.98г. №34н

- Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Такие суммы относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п.77 Положения).

- Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Эти суммы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации (п. 78 Положения).

 Рассмотрим критерии, по которым списывается дебиторская и кредиторская задолженность:

• Истечение срока исковой давности (для целей налогового и бухгалтерского учета);

В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса, общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течь он начинает с момента, когда организация  узнала о нарушении своего права (например, со дня, когда должна была поступить и не поступила оплата от покупателя согласно условиям договора).

При этом, согласно ст. 203 ГК РФ, течение срока исковой давности прерывается предъявлением судебного  иска, а также совершением должником  действий, свидетельствующих о признании  долга (например, подписание акта сверки).

После перерыва течение срока  исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается  в новый срок.

• невозможность исполнения обязательства (на основании акта государственного органа) или ликвидации организации (для целей налогового и бухгалтерского учета);

- При наличии акта государственного органа.

Так, согласно письма Минфина от 22.10.2010г. №03-03-05/230, до внесения изменений в статью 266 НК РФ, вопрос о признании невозможной к взысканию задолженности по акту (постановлению) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, должен решаться с учетом сложившейся судебной практики.

- При ликвидации организации должника (либо кредитора).

В соответствии с п.3 ст.49 Гражданского кодекса, правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ.При этом, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п.8 ст.63 ГК РФ).

• Нереальность взыскания (для целей бухгалтерского учета).

Данным критерием можно пользоваться лишь для целей бухгалтерского учета, не забыв оформить письменное обоснование и получить распоряжение руководителя на списание таких долгов.

На первый взгляд, нет  смысла использовать данный критерий. Однако, в организациях с наличием большого количества не крупных долгов, взыскание которых в досудебном порядке не привело к положительному результату, а затраты на суды могут  превысить саму задолженность, имеет  смысл для оптимизации учета  списывать такие долги по результатам  проведения инвентаризации за счет чистой прибыли предприятия.

Документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности  и истечение исковой давности по ней:

1. Договор или счет, документы подтверждающие факт оплаты;
2. Накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах;
3. Акты сверок, подтверждающие задолженность (не обязательны, но весьма желательны);
4. Письменные требования о погашения задолженности;
5. Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.

Списание задолженности  оформляется приказом руководителя и в учете отражается в порядке, представленном в таблице 8.

Таблица 8 – Порядок отражения в учёте организации операций по списанию задолженности

Содержание  хозяйственной операции		Дт	Кт
1 вариант
Списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности	91-2		62,76
Отражена задолженность неплатежеспособного дебитора	007
2 вариант
Списана ранее  созданная задолженность за счет ранее созданного резерва	63		62,76

 

Окончание таблицы 8

Отражена задолженность неплатежеспособного дебитора	007
Поступили средства в счет погашения ранее списанной с баланса задолженности	50 ,51, 52	91-1
Списана задолженность, погашенная дебитором		007

 

Порядок спасания кредиторской задолженности. Списание сумм кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, производится согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Документы, подтверждающие кредиторскую задолженность и истечение  исковой давности по ней: