Организация учета и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (на примере ООО «МП «КУРС»»)

- обеспеченная

- необеспеченная

• По соблюдению условий договора:

- Задолженность, срок платы которой не наступил;

- Задолженность с продленным сроком погашения;

- Просроченная задолженность.

• По вероятности погашения:

- Нормальная дебиторская задолженность – возможная ко взысканию.

- Безнадежная дебиторская задолженность - это текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность в ее невозвращении должником или по которой истек срок исковой давности (3 года).

- Сомнительные долги - это задолженность, по которой существует неуверенность в том, что она будет погашена должником.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации: «Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией  товаров, выполнением работ, оказанием  услуг, в случае, если эта задолженность  не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока  исковой давности сомнительная дебиторская  задолженность считается безнадёжной  задолженностью (не реальной к взысканию). Согласно пункту 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации: «Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

• По способу погашения долгов:

- денежные средства;

- взаиморасчет;

Взаиморасчеты проводят тогда, когда между организациями заключены два отдельных самостоятельных договора на поставку продукции или оказание услуг, а расчеты денежными средствами не производятся.

- бартер

Наиболее распространенный вид дебиторской задолженности  – задолженность покупателей и заказчиков за отпущенные им товары, материалы, услуги, выполненные и неоплаченные в срок работы; превышение задолженности по ссудам, выданным организацией своим работникам, над кредитами, полученными для этих целей. Несвоевременно погашенная дебиторская задолженность отвлекает средства из оборота организации, ухудшает ее финансовое положение. Своевременное взыскание дебиторской задолженности – важнейшая задача бухгалтерии организации. По истечении сроков исковой давности она подлежит списанию в убыток в составе прочих расходов.

В бухгалтерском  учете дебиторская задолженность  отражается по дебету счетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс в счет поставки);
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
• 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в случае переплаты в бюджет);
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т. п.);
• 75 «Расчеты с учредителями» (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).

Кредиторской называют задолженность  данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Образование кредиторской задолженности  организации признается при одновременном  соблюдении следующих условий (рисунок 2):

• образование задолженности производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• величина задолженности может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 – Условия признания  кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность  признается в том отчетном периоде, в котором она в соответствии с вышеизложенным порядком должна была быть признана, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств  и иной формы осуществления организацией своих обязательств.

Кредиторскую задолженность  условно можно разделить на три  группы:

I. Задолженность организации перед бюджетом и социальными фондами

- недоимки, то есть не уплаченные своевременно налоги;

- начисленные налоговыми органами финансовые санкции;

- задолженность по платежам, приравненным с точки зрения их обязательности к налоговым, например, по платежам в дорожные фонды, таможенным сборам и иным видам платежей, поступающих непосредственно на казначейские счета в федеральный, региональный или местный бюджет (например, платежи по государственной пошлине зачисляют в федеральный бюджет на счета федерального казначейства).

- задолженность по обязательным платежам во внебюджетные финансовые фонды.

II. Задолженность организации перед ее персоналом

- долги по выплатам работникам заработной платы;

- компенсациям;

- платежам в порядке возмещения вреда, причиненного здоровью работника или вследствие смерти работника на производстве.

III. Задолженность перед партнерами и контрагентами по договорным и корпоративным обязательствам

- долги по платежам поставщикам за поставленные товары, подрядчикам - за выполненные работы по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей.

- задолженность организации перед участниками (учредителями) по выплате им доходов (дивидендов) и задолженность холдинга или фирмы-учредителя перед дочерними обществами по оплате вкладов в уставный капитал, по компенсации убытков, причиненных дочернему обществу по вине основного общества и т.д.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности –задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товары, материалы, услуги, выполненные и неоплаченные в срок работы. Своевременное погашение кредиторской задолженности – важнейшая задача бухгалтерии организации. По истечении сроков исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты в составе прочих доходов.

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, являются внереализационными доходами организации согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации и относятся на финансовые результаты.

Кредиторскую задолженность  классифицируют по следующим признакам, которые представлены на рисунке 3:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 3 - Классификация кредиторской задолженности

По факту наступления  платежа кредиторская задолженность  может быть:

- просроченной (долги по  обязательствам, сроки погашения которых на момент составления баланса наступили);

- непросроченной (долги предприятия  по обязательствам, сроки погашения которых на момент составления баланса не наступили).

В составе просроченной кредиторской задолженности можно выделить два  вида кредиторской задолженности:

- кредиторская задолженность,  шансы на погашение которой,  несмотря на пропуск срока  возврата, у предприятия сохранились; 

- кредиторская задолженность,  погашение которой нереально  по каким-либо фактическим основаниям. Нереальность погашения просроченных  долгов может быть обусловлена,  например, истечением срока исковой  давности на принудительное взыскание  долга.

Реальность и нереальность погашения долгов оценивает сама организация-дебитор с учетом конкретных обстоятельств.

В составе кредиторской задолженности  выделяется задолженность организации:

• перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
• перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
• перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
• перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
• по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
• перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и другие).

Основными счетами, на которых  отражается кредиторская задолженность организации, являются счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Все возникающие у предприятия  расчеты можно разделить на внутренние и внешние, как показано на рисунке 4. Предприятие в результате своей хозяйственной деятельности вступает в хозяйственные связи с другими юридическими и физическими лицами. Возникают расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с бюджетом, а также расчеты с прочими кредиторами - все они и образуют понятие «внешние расчеты».

К внешним расчетам относят:

• расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч.60, сч.76);
• расчеты по налогам и сборам (сч.68);
• расчеты по единому социальному налогу (сч.69);
• авансы полученные (сч.60);
• расчеты с прочими кредиторами.

Внешними считаются расчеты, остающиеся в сводном балансе  соответствующего уровня управления. Но у предприятия возникают также  взаимоотношения с персоналом, выполняющим  производственные задания, и другими  физическими лицами - возникают внутренние расчеты.

К внутренним расчетам можно  отнести:

• расчеты с персоналом по оплате труда (сч.70);
• расчеты с подотчетными лицами (сч.71);
• расчеты с персоналом по прочим операциям (сч.73).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 4 – Классификация  расчетов предприятия

При отражении в балансе  информации о расчетах следует учитывать  требования п.34 ПБУ 4/99, согласно которому в бухгалтерской отчетности не допускается  зачет между статьями активов  и пассивов, за исключением случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Данные о расчетах организации  должны быть показаны развернуто: дебиторская задолженность - в активе баланса, кредиторская задолженность - в пассиве баланса. Если по отдельным субсчетам или в целом по пассивному счету (63, 66, 67, 70, 77) возникает дебетовое сальдо, то это свидетельствует о неточностях в учете (задолженность не отражена полностью, неверно отражена сумма оплаты) или фактически ошибочно произведенной переплате. В последнем случае организации целесообразно отразить ошибочную сумму на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

1.2 Организация синтетического и аналитического учета и отражения информации о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

К основным кредиторам предприятия  можно отнести поставщиков и  подрядчиков, персонал, бюджет. К основным дебиторам относятся покупатели и заказчики, персонал предприятия.

Для бухгалтерского учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам и подрядчикам  относят организации, поставляющие сырьё и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие различные работы.