Организация бухгалтерского учёта в банке

1.2 Нормативно-законодательное регулирование в области организации и ведения бухгалтерского учета в коммерческом банке

Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, действующие на территории Российской Федерации. Полные товарищества, не являющиеся юридическими лицами, а также малые предприятия могут вести бухгалтерский учет по упрощенной системе.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит их документов четырех уровней:

• первую группу документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в конкретной организации. Основой правовой базы в области бухгалтерского учета является Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
• второй уровень составляют положения по бухгалтерскому учету, в которых обобщаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, излагаются основные понятия по отдельным участкам бухгалтерского учета, бухгалтерские приемы. К таким документам относятся положения по бухгалтерскому учету определенного имущества. Например, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008); Положение ЦБ РФ №385-П от 16.07.2012 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
• третий уровень документов раскрывает приемы бухгалтерского учета. К ним относятся методические указания по ведению бухгалтерского учета, инструкции, рекомендации и т.п. Например, методические указания по ведению бухгалтерского учета доверительного управления и совместной деятельности.
• четвертый уровень занимают рабочие документы к самому банку, детализирующие бухгалтерский учет в коммерческом банке. К ним, например, относится учетная политика коммерческого банка.

Такая многоуровневая система документов позволяет организовать в банке надлежащую систему организации бухгалтерского учета и отчетности.

Статус, цели деятельности, функции и полномочия Центрального банка Российской Федерации (Банка России) определяются Конституцией Российской Федерации, настоящим Федеральным законом от 2 декабря 1990 года №395-1 «О банках и банковской деятельности» и другими федеральными законами. 

Функции и полномочия, предусмотренные Конституцией Российской Федерации и настоящим Федеральным законом №395-1, Банк России осуществляет независимо от других федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Уставный капитал и иное имущество Банка России являются федеральной собственностью. В соответствии с целями и в порядке, которые установлены настоящим Федеральным законом №395-1, Банк России осуществляет полномочия по владению, пользованию и распоряжению имуществом Банка России, включая золотовалютные резервы Банка России. Изъятие и обременение обязательствами указанного имущества без согласия Банка России не допускаются, если иное не предусмотрено федеральным законом №395-1.

Государство не отвечает по обязательствам Банка России, а Банк России - по обязательствам государства, если они не приняли на себя такие обязательства или если иное не предусмотрено федеральными законами.

Банк России осуществляет свои расходы за счет собственных доходов.

Целями деятельности Банка России являются:

• защита и обеспечение устойчивости рубля;
• развитие и укрепление банковской системы Российской Федерации;
• обеспечение стабильности и развитие национальной платежной системы;
• развитие финансового рынка Российской Федерации;
• обеспечение стабильности финансового рынка Российской Федерации.

Получение прибыли не является целью деятельности Банка России.

Банки осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов.

План счетов - это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. В 2012 г. вступило в силу Положение Банка России от 16 июля 2012 г. №385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Этот документ включает План счетов бухгалтерского учета кредитных организаций  и подробную инструкцию по его применению в банках.

1.3 Методологические основы организации бухгалтерского учета в банке

Основой организации бухгалтерского учета в коммерческих банках является Положение Центрального банка Российской Федерации от 16 июля 2012г. №385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Положение разработано в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральными законами Российской Федерации «О Центральном Банке РФ Банке России», «О бухгалтерском учете», иными законодательными актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России и устанавливает единые методологические и правовые основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями Российской Федерации.

В качестве принципов и качественных характеристик бухгалтерского учета в кредитных организациях приняты: непрерывность деятельности, отражение доходов и расходов по методу начисления, постоянство правил бухгалтерского учета, осторожность, своевременность отражения операций, раздельное отражение активов и пассивов, преемственность входящего баланса, приоритет содержания над формой, открытость, оценка активов и обязательств, составление сводного баланса и отчетности в целом по кредитной организации, невозможность отражения операций (за исключением установленных нормативными Документами Банка России случаев) одновременно по балансовыми внебалансовым счетам. Остановимся более подробно на перечисленных принципах бухгалтерского учета:

1. Непрерывность деятельности предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях.
2. Отражение  доходов и расходов по методу начисления означает, что доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся. Реализация этого принципа обеспечивает соотнесение расходов по определенной операции с доходами по этой же операции и таким образом позволяет выявлять реальную эффективность каждой операции.
3. Принцип постоянства правил бухгалтерского учета требует от кредитной организации из периода в период руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в ее деятельности или в законодательстве РФ, касающихся этой-деятельности.
4. Принцип  осторожности означает, что активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. Реализация принципа осторожности проявляется, например, в создании резервов на возможные потери по активным операциям, в отражении процентов от операций по размещению денежных средств, получение которых признается неопределенным, не на балансовых, а на внебалансовых счетах до их фактического получения,
5. Своевременность отражения операций предполагает, что операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.
6. Принцип раздельного отражения активов и пассивов обеспечивает дифференцированную их оценку и отражение в  развернутом виде. Взаимозачет активов и обязательств кредитной организации не допускается, кроме случаев, определенных законодательными и нормативными актами.
7. Принцип преемственности входящего баланса обеспечивает соответствие остатков на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода остаткам на конец предшествующего периода.
8. Приоритет содержания над формой означает, что операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с юридической формой.
9. Принцип открытости проявляется в том, что отчеты кредитной организации должны достоверно отражать ее операции, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции организации.
10. Оценка активов и обязательств предполагает, что активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, но в дальнейшем, в соответствии с нормативными актами Банка России, активы кредитной организации оцениваются по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери. Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров, что обеспечивает контроль над полнотой и своевременностью их исполнения. В случаях, установленных нормативными актами Банка России, обязательства также переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.

Отраженные по балансовым счетам ценности и документы не отражаются по внебалансовым счетам, кроме случаев, предусмотренных нормативными актами Банка России.

11. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

План счетов - это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.

  План счетов имеет следующую структуру: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка. В основе построения Плана счетов лежит иерархическая структура, где каждый последующий уровень детализирует предыдущий. Номенклатура счетов бухгалтерского учета классифицируется по экономическому содержанию с целью группировки и обобщения информации в разделах; на счетах первого и второго порядка, исходя из единых правил и принципов учета.

План счетов банков состоит из пяти укрупненных разделов (глав), каждый из них отражает обособленную деятельность банка, по которой формируется отдельная банковская отчетность:

1.Глава А. Балансовые счета - основная в банковской практике. Она в свою очередь делится  на семь разделов по видам  основной банковской деятельности:

• Раздел 1. Капитал – содержит счета для учета уставного капитала, резервного, добавочного капитала банка, нераспределенной прибыли и т.п.
• Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы – включают счета кассы банка, денежные средства банкомата, пути, дорожных чеков, драгоценных металлов, камней.
• Раздел 3. Межбанковские операции – содержат счета для учета разнообразных операций в банке, например: корреспондентские счета в Центральном Банке, межбанковские кредиты, депозиты и т.п.
• Раздел 4. Операции с клиентами – включают в себя счета открытые клиентами в обслуживающем банке.
• Раздел 5. Операции с ценными бумагами и производственными финансовыми документами -  используются для учета ценных бумаг, которые банк выпустил самостоятельно и для ценных бумаг, которые банк приобрел на рынке ценных бумаг с целью получения дополнительного дохода от перепродажи в виде процентов по ценным бумагам, в виде вложений в дочерние и зависимые акционерные общества или других доходов по ценным бумагам.
• Раздел 6.  Средства и имущество -  содержатся счета для учета расчетов самого банка с его кредиторами и дебеторами, для учета основных средств, нематериальных активов и других ценностей, принадлежащих банку на правах собственности.
• Раздел 7. Результаты деятельности – включают в себя счета доходов, расходов, прибылей, убытков, как за текущий год, так и за прошлый год.

2. Глава Б. Счета  доверительного управления –  используются для учета операций  банка с финансовыми активами (иностранная валюта, национальная  валюта, драгоценные металлы и  камни), которые принадлежат клиенту, но по ним банк выступает  доверенным управляющим. Такие операции  в банковской практике называются трастовыми операциями банка и по ним формируется обособленная банковская отчетность.

Трастовые операции банка – это операции банка по управлению имущества клиента на основании  договора доверительного управления, по которому банк выступает доверительным управляющим имуществом клиента.

3. Глава В. Внебалансовые счета – аналогично забалансовым счетам в промышленности. Внебалансовые счета банков используются:

• для учета строгой отчетности (чековые книжки, бланки завещаний, бланки валютных справок и т.п.),
• для учета бланков ценных бумаг, выпущенных банком,
• для учета ценностей, на которые у банка отсутствует право собственности (арендованное имущество, имущество переданное в аренду или в лизинг, ценности принятые на ответственное хранение, на экспертизу, в залог и т.п.),
• для учета платежных документов клиентов находящиеся в картотеке и ожидающие своей оплаты,
• для учета других ценностей и документов, которые не оказывают влияние на актив и пассив баланса банка, но подлежат оперативному контролю со стороны банка.

4. Глава Г. Счета  по учету требований и обязательств  по производственным финансовым  документам и прочим договорам, по которым расчеты и поставка  осуществляется не ранее следующего  дня заключения договора (сделки) – используется для учета срочных  операций банка.

Срочные операции банка -  операции по покупке и продаже финансовых активов, по которым дата заключения сделки не совпадает с датой совершения расчетов по ней.

5. Глава Д. Счета  депо – используются для учета  ценных бумаг принадлежавших  как самому банку, так и его  клиентам и хранящихся в специальных  подразделениях банка – депозиталиях.

Операции банка в депозиталиях называют депозитарными операциями.

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях балансовые счета второго порядка определены как только активные или как только пассивные либо без признака счета.

В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных "Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное", открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете, - дебетовое или на активном - кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской записью на основании мемориального ордера 0401108 (код формы по Общероссийскому классификатору управленческой документации) на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.