Оценка существенности искажений

Аудитору следует принимать  во внимание существенность при: определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; оценке последствий искажений.

Между существенностью  и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

При оценке достоверности  финансовой отчетности аудитору следует  определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Совокупность неисправленных искажений включает: конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита; наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую отчетность с учетом выявленных искажений. В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности". Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую отчетность с учетом выявленных искажений.

Задача 5

В ходе аудиторской проверки выявлено, что выручка от реализации продукции за отчетный период составила 4325000 тенге. Сумма НДС, уплаченная в  бюджет по выставленным счетам-фактурам, составила 312000 тенге. Сумма НДС, подлежащая уплате 356123 тенге.

Согласится ли аудитор  с этой суммой? Рекомендации аудитора.

Решение

Так как выручка составила 4325000 тенге, а НДС, согласно действующему законодательству – 13%, то сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит – 562250 тенге. Поскольку уплачена сумма 312000 тенге, то необходимо уплатить еще 250250 тенге (562250 - 312000), а не 356123. Аудитор не согласится с суммой в 356123 тенге, в качестве рекомендаций предложит изучить действующее налоговое законодательство.

Список использованных источников

Международные стандарты  аудита в Казахстане. – Алматы: Издательство БИКО, 2001 – 116с.

Закон Республики Казахстан  «Об аудиторской деятельности в  Республике Казахстан» от 05.05.2006 г.

Мадиева К.С. Учебно-методический комплекс по дисциплине: «Бухгалтерский учет и аудит». – Караганды: Издательство Карагандинского Экономического Университета, 2006 – 110с.

Березюк В.И. Аудит: Учебное  пособие. – Караганда, 2006 – 214с.

Абдыкалыков Т.А. Учет и  Аудит: Учебное пособие. Издательство Казахского Национального Университета имени Аль-Фараби, 2005

Голиков В.М. Особенности  аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО. Вестник  университета. – М.: Издательский дом  ГОУВПО «ГУУ», 2007. - 0,25 п.л.

Пугачев В.В. Международные  стандарты аудита. Учебно-справочное пособие. – Москва: Финансы, 2006.

Аудит: Учебник под  ред. проф. В.И. Подольского.— Москва: Финансы и статистика, 1997.— 345с.

Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С. К., Дюсембаева Е. К. Аудит и анализ финансовой отчетности. – Алматы: Гылым, 1998. – 500 с.

Торшаева Ш.М. Теория аудита. - Караганда: КУБУП, 2000. – 150 с.

Торшаева Ш.М. Основы аудита. - Караганда: Издательство КУБУП, 1999. – 60 с.

Аудиторская проверка на предприятии // Бюллетень бухгалтера. - №48, 2006. –  С. 6-8

Албаров Р. А.. Аудит в организациях промышленности, торговле и АПК.- М, 1998.

Энциклопедический словарь/ Под ред. И. А. Андриевского. - СПб: Издатели Ф. А.